营改增对铁路运输业的影响及对策探究

杨可

为了进一步推动产业结构的优化和调整，适应经济新常态，我国已逐步在各个行业中推进营改增税制改革，铁路运输行业于2014年1月l日起开始正式实施这一政策。新政策的实施过程势必产生一定的摩擦与影响，只有顺应發展潮流，抓住发展机遇，积极应对负面影响，才能有效提高铁路运输业运营效率。本文就以铁路运输业的特征力切入点，结合相关税收理论，分析营改增对铁路运输业企业经营管理的影响，提出铁路运输业在营业税改征增值税的新背景下的应对措施，旨在促进铁路运输行业在新政策的带动下实现快速发展。

营改增 税制改革 铁路运输业

研究背景

2016年5月1日，国家全面实施营改增政策，房地产、金融、生活服务以及建筑业也全部都纳入了营改增的范围，上述行业规模之和超过此前所有纳入试点行业，是营改增的收官之作。特别是租赁和购买不动产也可以抵扣，这将为各行各业都带来广泛的减税效应。营改增将怎样影响我国的铁路运输业，是不是可以按设想的目标那样促进铁路运输业乃至我国经济的发展，文章将结合铁路行业自身特点与发展状况分析了铁路企业应该从哪些方面应对变化，也为营改增能够更好的贯彻实施提供一些意见和建议。

我国铁路运输业的特点

（1）国民经济地位

铁路运输与其他各种交通工具相比具有不一样的作用与地位，在军事、民生等其他方面，作为一个国家重要的战略资源的铁路运输还负担着更多更重要的责任。铁路运输发展可以带动其他周边行业发展。铁路运输的发展不仅仅代表着交通运输业的发展，还将促进地区资源的交流整合，在这个关键时期，铁路运输业的迅猛发展将成为我国加快转变经济结构的一个重要依托，推动高端服务业和信息技术产业这样的第三产业和现代制造业在新形势下迈上新的高度。

（2）管理体制特点

我国铁路运输业早已进行了管理体制的改革，但就铁路运输经营这一方面来看，其管理主体仍然相对单一，铁路总公司在很多管理决策上依然有着绝对的决定权，分支机构层次多且分布广，铁路运输一般情况下都是由不同地区的铁路运输企业相互协作共同完成。而且铁路企业中民营公司很少见，上市公司也很少。财务核算相对较复杂，所有国家铁路运输企业的营业收人汇总至铁路总局进行统一清算确认。

营改增对铁路运输企业经营管理的影响

（1）对经营成果的影响

在企业会计准则的要求中，企业在计算主营业务收入时必须包含营业税，而在改革之后，增值税的金额并不属于主营业务收入，因此，铁路企业财务报表上的营业收人会有相当幅度下降，也会使得企业的在对工资总额进行清算等程序发生一定改变。通过成本分析，很多铁路运输企业没有将可抵扣的增值税抵扣充分，像线路及房屋这样的不动产是企业固定资产的主要组成部分，在全面实行营改增之前，建筑业等行业还未纳入营改增的范围，企业大量购置费用的一大部分进项税额并不能充分地抵扣。

（2）对物资采购管理的影响

营业税改征增值税之前公司买入固定资产的人账价值含有营业税，而新制度下，所付账款中属于增值税的部分将不再计人人账价值，这样铁路企业的经营成本产生了相应的变化，这使得企业在买人材料和固定资产时也将会更加仔细地挑选合适的供货商。此外，企业存货价值的核定以及物质资料的入库出库等等原先安排好的程序也有不同程度的改变。

（3）对会计核算的影响

企业的会计核算在营业税改征增值税后，必须根据新的规定做出不同程度的调整，比如应当增加设立与增值税核算相对应的会计科目。同时，原先在本级单位缴纳的营业税将改为汇总于铁总缴纳增值税，因此，为了清算财务关系，企业也将增加更多相关的汇总缴纳科目。随着全面实施营改增，企业的财务报表也会进行大幅度的调整，对于上市公司而言，它们在对外披露相应的财务报表时，也将相应的明示其收入和相关税费的大幅度变动情况。

铁路运输业营改增的对策及建议

（1）规范财务管理，严格控制费用

在营改增之前，不会有进项税抵扣的情况发生，因此当时对费用支出发票要求不是很高。而改征增值税之后，从铁路企业支出的组成部分来分析，很大一部分支出发生在人员工资成本上以及其他一些无法获得抵扣的项目上。财务管理的规范化、制度化是一个企业获得进项税抵扣的前提条件，也是营业税改征增值税落实之后铁路企业必须完成的第一个任务，也是许多铁路企业管理中不容易解决的一个课题。对于无法获得增值税进项税抵扣的相关费用支出的把关不容马虎，比如工资、附加费支出等。在合理布局各岗位人员以节省开支的同时，对可以取得进项税抵扣的费用支出要充分利用，此外，在其他条件相同时，为了获得充足的进项税抵扣，应当取得可抵税额更多的增值税专用发票。

（2）积极沟通争取税收优惠

对学生群体、军事运输以及农用物资等，铁路企业方面给予了不同程度的优惠，而税务机关在征收这个部分的增值税时却仍按照一般适用的税率。因此，铁路企业可以积极地与税务机关协商来测量计算这部分收入，尽可能地去获得税收上的减免或财政上的补助，同时，企业可以增强内部监管部门与有关税务机构之间的沟通，邀请税务部门人员来企业交流提出改进意见，从而为公司争取到税务机构的支持。

（3）做好会计核算

营改增的覆盖面十分之广，整体上来看，参与试点的企业中大多数都享受到了减税的优惠。但若具体到个体，每个企业在收入和成本上受到的影响不尽相同。而与增值税核算相关科目的设立是企业有效地控制成本的前提条件，因为只有这样才能在对成本、费用以及收入进行核算时采用价税分离的方法。具体的做法是，一部分记作增值税的进项税额，这样将影响资产负债表，另一部分的采购仍然计人损益表中的采购成本。企业在营改增之后的税负水平变化主要来自于流转税的影响，其中很大一部分在于企业能够从增值税进项税的抵扣中获得多大的优惠。所以铁路企业必须对即期的劳务与商品的购销合同进行仔细的检查，对过去签署的跨期合同，可以通过协商的方法尽量在后期的交易中取得增值税专用发票。

[1]马慧.营改增对交通运输业的影响及其对策[J].山东纺织经济.2015（ 06）.

[2]付书博.浅谈营改增对交通运输业的影响及相关建议[J].商业会计.2016（ 02）

[3]张经纬.交通运输业营改增中存在的问题及对策[J].科技视界.2016（ 05）