由事务所屡遭行政处罚所引发的思考

路平

引言

近年来，会计事务所及审计人员遭行政处罚的公告已经屡见不鲜，严重者甚至背负刑事责任，受到了法律的严惩。尤其是如今随着网络平台的普及，人们获取信息的渠道增多，也进一步促使这一问题引起了更多人们的广泛关注。究其原因，与审计职业的特性有关，也必然与注册会计师执业过程中是否严格遵守法律法规、遵从注册会计师职业道德有密切的关系。因此，本文分析事务所屡遭处罚这一现象的成因，结合相关理论并提出针对性的建议，希望能对其他相关方起到警示和借鉴的作用。

理论综述

注册会计师职业道德，顾名思义，是进行审计工作的注会从业人员在审计时应该遵从的职业规范和道德底线。与一般会计人员的职业道德相比，既有联系，又有一定区别，不仅从专业技能和能力方面对注册会计师进行规范，还对其应遵守的职业品德、职业纪律以及原则进行了规定。与国家法律法规相比，它的规定更加细致、更加具有专业性和针对性，属于行业规范，是法律的重要补充，也是从业人员必须严格遵守的职业规则。

谈到注册会计师、谈到审计工作，就必然要涉及委托代理理论，它是审计工作存在的重要基础，也正是由于委托代理关系的存在，事务所业务才有了发展的空间。审计人受委托人所托、代表委托方对被审计人提供的财务信息进行检查和监督，并由此形成的一种审计代理关系。这是所有审计关系和审计业务中都必然存在的关系模式，审计人员在这种三方代理关系中，除了具备一定的业务能力即专业胜任能力外，还应严格遵守注册会计师职业道德，保持自身独立性，客观审慎出具审计报告，对委托方以及社会各利益相关方负责。

存在问题

（1）审计过程中普遍存在信息不对称现象信息的搜集、整理和鉴别是审计工作的基础和前提，只有掌握真实全面有效的信息，审计人员才能据此做出正确的判断和分析，从而得出正确的结论。然而，在现实的审计工作中，信息不对称是一种普遍存在的现象，不管是委托方与审计方之间，还是审计方与被审计主体之间，基于经济人的理性，都会选择提供对自己有利的信息而隐藏对自己不利的相关信息。尤其是在审计方对被审计单位进行审计活动时，主要是通过审计客体提供的各项信息进行判断，在此过程中审计客体明显具有信息优势地位，如若其提供的信息不全面甚至虚假，就会进一步加大审计风险，影响审计人员的职业判断，从而导致错误的审计结论。

（2）审计人员缺乏、漠视职业道德

事务所问题频出，屡遭处罚现象背后一个重要的原因是部分审计人员职业道德的缺失，未能严格遵循职业道德准则的要求保持自身的独立性和谨慎性，未能依据委托代理关系严格履行自身职责，出具客观公允的审计报告。审计人员对自身应该严格遵循的职业道德认识不清或仅是流于形式，未能内化于审计业务的方方面面，甚至受外界利益影响导致实质上的独立性丧失或者未尽合理注意义务导致审计过程缺乏严谨性，这些行为不仅违背职业道德的要求，也触犯了法律，必然会受到相应的处罚。

（3）审计人员专业胜任能力不足

严格来说，审计人员的专业胜任能力不仅是进行审计业务的基本能力要求，也是注册会计师职业道德的要求。因此，作为一名审计从业人员，其专业知识和技能对于审计质量的影响也是至关重大，在现实案例中，诸多问题都是因缺乏足够的专业能力所导致的，这也提醒我们这一问题应该引起足够的重视和关注。如今，我国审计事务所数量众多，其从业人员数量也极为庞大，有能力突出者，也同样存在着不少的能力不足之辈，人员专业能力和素养的参差不齐必然在一定程度上加大了审计的风险，提高了出现问题的几率。

对策建议

（1）完善信息披露渠道，增加信息对称性

正如前文所述，信息不对称是审计过程中普遍存在的问题，客观上，要完全消除这一问题是不现实的，只能采取措施，尽量增加信息的对称性，降低其不良影响。因此，要不断建立和完善相关信息的获取和披露渠道，增加信息的透明度和对称性，使审计人员能够以较低成本获取真实有效的信息进行职业判断，从而提高审计结果的准确度，降低问题的发生几率，同时，规范报表信息的管理和披露机制，加强信息监管，造福于更多的財务报表使用者，促进整个社会经济的健康发展。

（2）完善和细化职业道德内容，加强职业道德建设

既然职业道德的缺失是导致问题频出的重要原因，那么，加强职业道德建设，提升相关人员职业道德水平便是解决该问题必不可少的重要措施。然而，提升审计人员职业道德水平并非一日之功，需要各方面长期的共同努力。首先，不断细化和完善相关法律法规和道德准则的制定，让相关审计行为更加有规可依，朝着更加规范化标准化的目标迈进；然后，不断深人对审计人员进行职业道德教育，使职业道德观念内化于日常的每次执业行为之中；最后，相关部门对于违反职业道德的行为要按规定严加惩处，对违反者起到教育和引导的作用，对其他从业人员起到警示作用，从而形成良性循环，降低问题的发生率，提高整个行业职业道德的水平。

（3）加强审计人才培养和教育，提升审计人员专业能力

要弥补审计人员专业胜任能力的不足，相关部门应该加大对审计人员的教育和培养力度，提高对其职业能力的要求，从源头上督促相关人员提升专业水平。具体来说，一方面，提高行业门槛，对于准备进人审计行业的相关人员进行严格的考核，确保其具备基本的胜任能力；另一方面，也要重视审计从业人员的继续教育，定期进行培训和考核，使其实践经验和理论水平更好融合，促进专业技能的稳步提升，从而从人员能力上为审计业务提供更好的保障，降低审计风险，提高审计质量。