电子商务环境下的审计风险研究

武佩靖

随着网络和计算机信息技术的高速发展，电子商务以计算机网络为基础一种薪兴的商务模式应运而生，它使得企业的经营模式和会计账务处理模式都在不断地变化，并且对与之关系紧密的审计模式也受到了巨大的影响。文章从电子商务特点入手，分析了新特点对审计风险的影响及其产生的原因，针对风险控制提出了自己的看法。

电子商务 审计风险 风险控制

电子商务对审计风险的影响

（1）对固有风险的影响

1.电子化数据存在被滥用、篡改和丢失的可能性。2.电子数据存在易于减少或消失审计线索的可能性。3.原始数据的搜集与输入存在错漏的可能性。

（2）对控制风险的影响

1.通过权限划分实现职责分工的约束机制存在失效的可能性。2.网络传输和数据存储故障或軟件的不完善，有使会计数据出现异常错误的可能性。3.电子支付手段的多样化和实时化，加大了对货币资金收付业务实施有效控制的难度。

（3）对检查风险的影响

1.审计证据电子化的特点，增加了历史数据丢失和错误的可能性。2.内部控制主要依赖软件本身，增加了难以全面测试的可能性。3.审计人员对电子商务知识的局限性，增加了检查风险。

电子商务环境下审计风险的应对

（1）降低固有风险的对策

1.加强内外部安全控制机制，降低会计数据被滥用、篡改和丢失的可能性。2.完善软件设计，降低、减少消失审计线索的可能性。3.改进数据采集（录入）错误的可能性。

（2）降低控制风险的对策

1.设置责任中心和操作权限密码，降低约束机制失效的可能性。2.提高网络通信效率和效果，降低软件出现异常错误的可能性。3.建立企业与银行之间电子凭证和数据接口标准，降低数据不一致的可能性。

（3）降低检查风险的对策

1.改善硬件设备，并设计一套有针对性的审计检查程序，使检查风险降到最低。

一是将以前年度数据存储于保存期较长的存储器，如光盘；或者可以定期复制以前年度的数据资料，变相延长存储器的保存时限。另外，在更新硬件设备时注意保持旧存储器与新设备的兼容。二是检查被审计单位的权限设置，审查操作日志，发现疑点；三是检查被审计单位的报表函数公式，重新生成一次并与审计单位提供的比较；四是查阅销售原始合同或利用辅助审计软件整理汇总，并与电子帐面数据核对；四是检查帐实是否相符，这既指传统意义上的帐实相符，也指计算机信息系统下各子系统之间的数据相符；五是检查凭证记录的真实性、资产及负债的合理性、期末交易的归属期、内部管理控制制度的完备性和会计政策的一贯性。

2.强化内部控制，合理防范电子商务安全问题。

一方面，被审计单位应成立专门负责电子商务业务的运营机构，并制定各部门的权限标准，依此履行职责。另一方面，促使信息系统交易和监控相制衡。电子商务环境在使得财务工作集成化的同时也使得不相容职位相互牵制的效力被削弱。因此，应通过设置不同的权限将不相容岗位在一定程度上相制衡。设置负责账务处理的会计人员和负责内部控制的监控人员拥有不同的权限，监控人员可以随时审查账务处理的过程和结果，但无修改权限。从技术角度，企业通过加密技术、用户实名认证、信息备份等一系列措施来确保数据的真实性和完整性。通过防火墙技术实时进行病毒查杀，来实现局域网与互联网之间的相互访问，维持良好的电子商务环境。从人员角度，聘请和培养电子商务专门人才，增加企业电子商务专业人员数量，提高业务熟练度和专业素质。

3.加大对审计人员的教育和培训并改进审计流程。

第一加大对注册会计师电子商务知识的教育可以从专业教育、考试选拔、后续教育三方面来进行。事务所可以在日常工作中邀请信息系统、电子商务领域的专家举办讲座，与注册会计师进行交流。这促进了从业人员对电子商务知识的掌握，提高职业胜任能力。

第二审计流程的改进

一是，控制测试

关注内部控制设计的合理性及运行的有效性可以将电子商务审计从事后延伸到事中，评价电子商务环境下财务报表的合法公允性。注册会计师进行控制测试时，除了测试传统审计内容外，应重点关注与计算机系统相关的内控制度，包括硬件系统和软件系统两方面。在硬件系统方面，由于审计证据大多存储于电磁介质，容易被破坏和丢失。因此，对硬件系统的测试主要为了检查其能否满足信息真实性和完整性的需要。

二是，实质性审计程序

在实质性审计程序中，可以通过获取更多充分、适当的审计证据和应用联网在线审计来有效降低审计风险发生的可能性。审计人员可以通过增加审计证据来有效控制审计风险在合理的区间内。但审计证据在电商环境下较于传统环境，更容易被破坏和消失。注册会计师不仅可以通过在系统内建立追踪文件，通过对比过渡文件和现有文件发现原始数据的篡改与否。还可以在审计单位承接业务后将各部门的原始数据库进行备份，并保持更新，增加审计证据。联网在线审计的应用可以随时随地对被审计单位进行监控，不仅降低了审计风险，还提高了工作效率。

结论

电子商务的飞速发展，使得电子商务审计为注册会计师提出了新的要求和挑战。因此，审计人员须积极应对，并有效降低电子商务审计风险。注册会计师通过增强对电子商务知识的了解，提高专业胜任能力，并且关注包含硬件系统和软件系统在内的内部控制制度，增加审计证据，进行联网在线审计，可以在一定程度上降低审计风险至可接受的低水平，保证审计质量。

[1]吕刚.电子商务环境下的企业审计研究[J].当代经济，2013（10）：94-95.

[2]郭占林.浅谈实施电子商务审计的方法[J].电子商务，2011（6）：22-23.

[3]王会金.基于动态模糊评价的审计风险综合评价模型及其应用[J].会计研究.2011（9）：89-95.

[4]罗莉.我国电子商务环境下的审计风险研究[J].财会审计.2011（9）：54

[5]陈宏明.电子商务系统审计研究[J].中国注册会计师.2012，（11）.

[6]张金城，电子商务对审计实务的影响[J].财务与会计，2010，（10）.