审计任期对审计费用影响的实证研究

张馨元

美国于2002年颁布了著名的《萨班斯一奥克斯利法案》后，众多理论及实务器人士开始较多地关注审计任期与审计收费的关系。该法案强调实施审计合伙人轮换，我国相关监管机构也于2004年开始要求实行审计师定期轮换制度。本实证研究的目的在于探讨我国会计师事务所的审计任期对审计收费的影响，以期为会计师事务所定期轮换提供一定的数据支持。

概论：

通过查找，阅读国内外，国外文献大多以委托代理理论为基础，展开对审计费用有关因素的研究，而国内由于相关部门对审计费用强制披露的要求出台较晚，大多以规范研究为主，在审计任期方面，研究成果较少，且研究结论未能达成一致。

研究假设：

Hl：审计任期与审计费用呈相关

（1）样本选取与变量设定

本文随机选取了2016年A股上市公司的年报，查找各项数据作为研究样本，为保证研究结果准确，剔出了部分如：金融保险类公司、数据缺失以及2016年当年上市的公司等。

（2）模型选择与建立

本文主要借鉴国内外常用审计收费模型，建立模型如下：

Lnfee=βo+βlYear+β2Inasset+β3Times+β4 Rec+βs Lever+β6 Big4+β7 Cor

其中：β。是截距项，β1……β7为回归系数，u为随机误差项。

描述性统计分析

此分布图l给出了样本公司中审计任期的统计结果。从表中可以看出，审计任期最短为1年，最长为21年。由于研究样本中已经剔除了样本当年上市的公司，因此审计任期1年意味着公司年度报告审计发生了会计师事务所变更，即后任会计师事务所初次接受委托向被审计单位提供审计服务。在2016年度的所有样本公司中，审计任期1-2年的比例为30%，说明不少上市公司均发生了审计事务所变更。总体来说，样本公司的审计任期主要集中在1-10年，占总样本的80%，另外在2016年所有样本公司中，审计任期在5年以上的所占比例为53.3%。由此可知，监管机构所要求的5年期事务所强制轮换所带来的影响非常深远。

结果分析：

通过实证检验可以得出，审计费用与审计任期、样本复杂程度之间存在负相关关系，但相关性不强，其原因可能有下：其一：样本容量较小，覆盖面还应继续扩大，是样本本身存在一定缺陷。其二：说明我国审计市场上可能存在费用折扣问题，即当一上市公司连续聘用同一家会计事务所时，所支付的审计费用会有一定折扣，这也可能成为会计事务所吸引上市公司的手段之一，而审计费用通常与审计质量相挂钩，当审计费用不足以支撐相应的审计程序以及审计师薪酬时，可能会导致审计程序的缩减，审计范围的减小，甚至影响审计质量，因此，上市公司在聘用会计师事务所时，应严格遵守会计师事务所的强制轮换制度，以保证审计质量。

[1]会计师事务所强制轮换问题研究评述[J].涂军涛.中国注册会计师.2005（08）

[2]审计定价研究：中国证券市场的初步证据[M].中国财政经济出版社，李爽，吴溪著，2004

[3]事务所任期、审计质量与事务所强制轮换[J].刘成立，王晓艳.财贸研究.2006（06）