内部控制审计与财务报表审计的整合探讨

赵崇红

实现内部控制审计与财务报表审计的有机整合，可提升整体审计的质量与时效性，降低审计的成本，使企业闻的审计成本与开支得到很好的控制。深受学术界与实务界的关注。本文将通过对财务报表审计和内部控制审计进行详细的介绍，并对新进整合审计过程中存在的问题进行分析，并针对具体的问题提出相应的改进意见，以此作为参考。

内部控制审计

财务报表审计 现状 意见

随着社会经济与经济制度的不断发展与完善，保证我国企业的稳定发展，实现社会经济的不断进步，现今我国的会计师审计业务在行业里内部控制审计已经成为重要的业务内容。也是企业间内部控制审计的重要一项。以下将对内部控制审计与财务报表审计进行充分的讨论分析，促进内部控制审计与财务报表审计的有机整合，实现整合的作用效果，促进企业的积极发展。

整合审计的内涵

财务报表审计是注册会计师通过审计方法对财务报表之间的内容与关系进行审查，并对最终的审计结果进行总结报告。另外，内部控制审计则是会计事务所对被审计单位某个日期内部控制的设计与开展进行审计。若实现财务报表审计与内部控制审计的整合，将会使得同一会计事务所对被审计企业同时进行财务报表审计与内部控制审计的工作，也可以在进行审计的时候，指定给某个审计组同时进行两个业务的审计操作，或者是将两个业务的审计操作分别由不同的审计组进行审计。在执行审计的过程中还不能完全进行分开，要保持之间紧密的联系或者是达到趋同。

内部控制市计与财务报表市计整合的必要性

（1）降低审计工作成本

财务报表审计与内部控制审计虽然是两种不同的审计工作，但是其在对审计工作中的审计数据获取与审计程序的运行上面具有很多的相似之处。若是能够有效的将两种审计工作所获取的审计数据加以利用，将会使得两次审计工作所获取的审计数据实现共享，减少对被审计单位进行审计工作过程中的人力与所耗时间的浪费，实现审计数据的两次共享，减少对被审计单位进行审计工作中的收集与处理评价被审计单位的相关审计信息，达到节省审计成本的目的。此外，从被审计单位的视角上来看，再进行配合注册会计师进行审计工作时，若实现财务报表审计与内部控制审计的整合，被审计单位在为注册会计师提供审计工作中所需的审计数据信息以及相关的资料时，将节省两次审计的重复工作。减少被审计单位为配合审计人员的审计工作所投入的人力等资源，实现审计工作的高效性。

（2）提高我国企业管理层对于内部控制的重视程度

尽管近几年，随着我国社会经济的不断增加与社会制度的不断完善，为适应社会经济的增长与企业的发展，我国建立并完善了内部控制审计与财务报表审计整合的相关制度，引起相当程度的关注。

财务报表审计与内部控制审计整合时的问题

（1）易出现舞弊行为

实现财务报表审计与内部控制审计的整合是一项相对复杂的工作，应严格注意舞弊行为的发生，以免出现严重的错报危机，对企业造成严重的影响。注册会计师要根据所判断的风险进行指引审计，对出现的相关问题要采取相应的措施及时将问题解决。另外注册会计师还要具备辨析舞弊行为的敏锐能力。例如对舞弊的目的、条件等进行辨析。

（2）审计的独立性受到威胁

注册会计师进行审计工作的过程中要具有相对的独立性，会计事务所不能同时既对被审计单位进行审计评价的工作，又要进行其他管理咨询等的相关工作。因审计准则对于这一行为是不能允许的，若发现，则需要注册会计师对其出具的审计报告做出相关的法律责任。

完善财务报表审计和内部控制审计整合的建议

（l）注意整合审计中审计证据的可靠性

注册会计师在进行整合审计的工作过程当中要具备严谨认真的态度与敏锐的警惕性。特别是对于因舞弊行为导致的重大错报风险要及时的发现并解决。在进行审计数据评价是，如果发现审计的数据中存在某项数据的错报或者是内部控制出现的错误缺陷。就应首先考虑到这项错误数据或内部的控制缺陷是否存在舞弊行为，如认为是舞弊行为导致的就应重新对其进行评估，并考虑以前数据的可靠性。

（2）提高整合审计的独立性

目前，我国并未对同一事务所兼任报表审计与内部控制审计做出相关的明文规定。若是两家会计事务所对财务报表叫审计与内部控制审计分别进行执行处理，那么内部控制的有效性与财务报表的真实性将更好的得到财务会计师与所获得的行业间利益方的保护与监管。如果因费用问题而影响了整合审计的独立性，那么可以采用第三方进行费用付款的形式，由国资委进行费用负责与管理，从而解决了独立性的问题。

（3）构建整合审计规范和指南

随着财务报表审计与内部控制审计的整合，其具有的优点受到众多企业间的关注与采用。而多数企业的注册会计师在进行整合审计的过程当中，需要对企业内部控制的相关知识进行补充，更要对整合审计的流程进行充分的了解并掌握。目前对于审核审计并没有具体的操作指引与相关的规章制度，只是在实施意见中提出了总体的概括性的要求以及极为简略的操作方法。为实现审计整合的长久发展并在企业间进行更好的应用。就需要国家根据自身的实际情况同时借鉴其他国家的经验，对整合审计的计划、实施方案等方面制定出一套符合我国国情与需求的审计条例或相关的规章制度。以对注册会计师的工作行为进行相应的规范，提高審计质量与效率。

结束语

总人言之，内部控制审计与财务报表审计的整合具有十分重要的作用，能大大的减少了审计工作的费用成本，减少了人力与审计资源，提高审计的效率。更有利于在财务报表中更加容易的发现重大错报，减少审计风险。促进企业的长久发展。

[1]尹宁杰.内部控制与财务报表审计的整合研究[J/OL].现代营销（下旬刊），2018（04）：206[2018-05-18].

[2]戴红.对整合内部控制审计与财务报表审计的若干思考[J].知识经济，2018（04）：25+27.

[3]印执.内部控制审计与财务报表审计的整合探讨[J].现代经济信息，2017（22）：149-150.