基于企业销售活动中的税收筹划案例分析

张文华

企业税收问题成为企业老板和会计人员所关心的问题，企业的销售活动是企业获取利润的主要环节，其涉及到各类税金的缴纳，因此是税收筹划的重要板块之一，所以本文将以企业销售活动中定价、促销等方面展开税收筹划方案的设计和选取。

税收筹划 销售活动

税收筹划的目标，是指企业通过税收筹划想要达到的经济效果。税收筹划从不同的角度可以分为五种：追求税负最小化、实现税后利润最大化、货币时间价值最大化和纳税风险最小化。

税收筹划的方法：降低应纳税所得额、降低适用税率、加大可抵扣税额、选择或者放弃使用优惠政策、延迟纳税时间、规避和转换纳税义务。

税收筹划案例分析

本文着眼于企业的销售活动，对产品或商品进行恰当定价，巧妙地设计促销方案，改变产品规格，尽最大可能达到税收筹划的目标。

降低消费品价格

（1）案例

劲爽啤酒厂位于郊区，每吨啤酒的出厂价为3100元（不含增值税），与此相关的成本费用为2600元。可抵扣的进项税额为200元。

（2）税收筹划依据

通过查阅有关规定，每吨不含增值税啤酒价格在3005元以上（包含3000元），单位税额为每吨250元；3000元以下每吨220元。

（3）税收筹划方案

方案一：不改变啤酒的价格。

每吨啤酒：应纳增值税=3005×17%-200=310.85元

应纳消费税=250元

应纳城建税和教育税附加=（ 310.85+250）×（7%+3%）=56.09元每噸啤酒的利润=3005-2600-250-56.09=98.91元

方案二：将啤酒价格下降至2995元。

每吨啤酒：应纳增值税=2995×17%-200=309.15元

应纳消费税=220元

应纳城建税和教育税附加=（309.15+220）×（7%+3%）=52.92元每吨啤酒的利润=2995-2600-220-52.92=122.08元

少纳增值税=310.85-309.15=1.7元

少纳消费税=250-220=30元

少拿城建税和教育费附加=56.09-52.92=3.17元

增加利润=122.08-98.91=23.17元

通过对比可以发现，仅将啤酒价格降低10元就能够降低各种相关税金的缴纳额，从而增加利润。所以选择方案二。

销售折扣的税收筹划方案

（1）案例

茂业商场为增值税一般纳税人，2014年12月进行元旦节和圣诞节双节促销活动，只要在本商场，且不限品牌，购买金额每累计达到200冗，拿着购物小票就可以在收银台兑换20元代金券。

（2）税收筹划依据

根据我国增值税的规定，折扣销售的税收优惠仅适用于价格折扣。

（3）税收筹划方案

方案一：采取实物折扣的方式

根据规定，假定销售200元商品，那么商场应缴纳销项税额=200×17%=34元，兑换的20元代金券视同销售，也应缴纳增值税销项税额=20×17%=3.4元，合计37.4元。

方案二：不发放代金券，给予折扣。

对原价为220的商品进行打折，每满200元即减20元，在同一张发票的“金额”栏中将价格200元和折扣额20元分别进行说明。增值税销项税额=200×17%=34元。

比较两种方案所要缴纳的税金，优先采取方案二。

改变产品规格的税收筹划

（1）案例

现在市场上有各种各样的白酒，品牌、容量各不相同，吕梁汾酒黑坛20年酿和30年酿都是每瓶450毫升，价格分别为290元和540元，而且酒精的密度大约为0.8，所以每瓶酒的重量不超450g，白酒进行复合型征税。

（2）税收筹划方案

方案一：不改变每瓶酒的容量

每瓶黑坛20年酿酒应缴纳的增值税=290×20%+0.5=58.5元

每瓶黑坛30年酿酒应缴纳的增值税=540×20%+0.5=108.5元

方案二：将每瓶酒的容量均改为500ml

每坛黑坛20年酿酒价格=290÷450×500=322元

每坛黑坛30年酿酒价格=540÷450×500=600元

每瓶黑坛20年酿酒应缴纳的增值税=322×20%+0.5=64.9元

每瓶黑坛30年酿酒应缴纳的增值税=600×20%+0.5=120.5元

方案二：将每瓶酒的容量均改为500g

每坛黑坛20年酿酒价格=290÷（450×0.8）×500=402.78元

每坛黑坛30年酿酒价格=540÷（450×0.8）×500=750元

每瓶黑坛20年酿酒应缴纳的增值税=402.78×20%+0.5=81.06元

每瓶黑坛30年酿酒应缴纳的增值税=750×20%+0.5=150.5元

由于白酒的密度大约为0.8，低于水，所以将每瓶白酒的容量尽量达到500g，也不超过500g，这样可以充分利用每500g白酒所要缴纳的0.5元税金，看似很少，但是对于汾酒集团公司来说，销量大，集中到一起也是一笔不少的数目；另一方面，要减小100ml容量白酒的生产，同样的道理来节省那部分税金。

本文主要关注企业销售活动，着重从降低应税消费品价格、销售折扣、改变产品规格等三个方面展开对案例的详细分析，通过本文，我给企业提出以下几点可行的建议：

（1）要学习掌握税法基础知识，经常收看新闻，听取政府工作报告和两会会议，时刻关注有关税收政策等方面的法律法规的变化。

（2）企业在招聘]二作人员时，应全面了解应聘人员，要善于发现和引入掌握会计、税法、财务、法律等综合知识的人才。

（3）在国家层面，相关法律部门应到企业中考察新税法规定的执行情况，解疑答惑并广泛听取企业的建议，根据搜集的各类情况进行集体讨论，对相关税法规定进行调整和完善。

[1]李大明.论税收筹划的原理及其运用[J].中南财经政法大学学报，2002（6）：50-54.

[2]李大明.论税收筹划的税收理论依据[J].财政研究，2003（5）：43-45.

[3]王珍义.税收筹划的风险及其防范[J].经济问题，2004 （1）： 71-73.