价值工程原理在管理会计中的应用

张美玲

商品经济下对组织的管理离不开价值管理，价值分析是贯穿于价值管理全过程的核心内容。价值分析的逻辑正是管理会计的逻辑。在此逻辑下，价值分析有资产价值分析、经营价值分析、项目价值分析、企业价值分析、作业价值分析、产业价值分析和价值域分析等多种形式，本文则主要分析价值域分析。

管理会计 价值管理

价值工程 价值分析

价值工程是通过各相关领域的协作，对所研究对象的功能与成本进行系统分析，不断创新，旨在提高所研究对象价值的思想方法和管理技术。价值工程也称为“价值分析”。这里“价值”定义可以用公式表示：V=F/C式中，V为价值（value）、F为功能（function）、C为成本或费用（cost）。

价值工程的定义包括以下几方面的含义：

（1）价值工程的性质属于一种“思想方法和管理技术”；

（2）价值工程的核心内容是对“功能与成本进行系统分析”和“不断创新”；

（3）价值工程的目的旨在提高产品的“价值”。若把价值的定义结合起来，便应理解为旨在提高功能对成本的比值；

（4）价值工程通常是由多个领域协作而开展的活动。价值工程以提高产品价值为目的。提高价值，既是用户的需要，又是生产经营者追求的目标，两者的根本利益是一致的。企业应当研究产品功能与成本的最佳匹配。

价值工程的基本原理公式V=F/C，不仅深刻地反映出产品价值与产品功能和实现此功能所耗成本之间的关系，而且为如何提高价值提供了以下五种途径：

从消费者角度讲，希望在付出一定的费用后能够获得较多的功能。提高产品价值的第一条途径是在产品成本不变的条件下，通过提高产品的功能，达到提高产品价值的目的。

提高产品价值的第二条途径是保持产品功能不变的前提下，通过降低成本达到提高价值的目的。

提高产品价值的第三条途径是使产品功能有较大幅度提高，产品成本有较少提高。这种产品即使售价有所提高，消费者也愿意购买，产品竞争力也有所增强。

在产品功能略有下降、产品成本大幅度降低的情况下，也可以达到提高产品价值的目的。在某些情况下，为了适应购买力较低的对象，或一些注重价格竞争而且不需要高档的产品，适当生产价廉的低档品，也能取得较好的经济效益。

“物美价廉”是消费者与生产者共同利益的最佳结合点，既能获得高功能又能使寿命周期成本降低，是提高价值最为理想的途径。对生产者要求较高，往往要借助科学技术才能实现。

商品经济下对组织的管理离不开价值管理，价值分析是贯穿于价值管理全过程的核心内容。价值分析的逻辑正是管理会计的逻辑。价值分析是价值管理的核心内容，它贯穿价值管理伞过程，对资源价值的确认计量和评估离不开价值分析，对未来的预测、决策和规划离不开价值分析，对资源使用成效的控制与评价也离不开价值分析。价值分析的逻辑就是管理会计的逻辑。

价值域分析管理会计的价值分析方法及其应用有两个趋势，一是向精细化方向发展，例如微观层面的作业价值链分析；一是向模糊化方向发展，产业萌芽期的价值分析和区域经济发展价值分析。后者用“链”或“网”都难于描述其特征，只好用“域”来描述。其价值所在既不是某些产品也不是某些项目，而是某个区域或领域。典型的价值域分析既可应用于企业战略管理实践中的“蓝海战略”或“红海战略”，亦可应用于区域经济发展规划。价值域分析的关键是获得真实可靠且具有很强的可比性特征的信息，其对于决策主体而言，信息的价值和重要程度非常高，作用堪称藏宝图。按照进行价值域分析所依据的信息特征及作用，可将其分成两类：一类是具有系统性、确定性、可获得性和公开性等特征的信息，另一类则是具有零散性、不确定性、垄断性、非公开性等特征的信息。依据前者，决策主体所制订的往往是“红海战略”，决策主体会进入一个竞争者众多的领域。依据后者，决策主体所制订的往往是“蓝海战略”，引导决策主体摆脱困境、进入“柳暗花明”的新境界。历史上，具有如此作用的典型信息有：楚汉相争时，萧何所得之秦国典籍图册；《三国演义》中，张松向刘备献出的巴蜀地图。

价值域分析具有投入资源价值与产出资源价值不对称性的特点。以网络公司为例，其运行模式为“羊毛出在狗身上，最后要山猪买单”。有一个典型的案例：20世纪末，内蒙古彩虹电视厂在激烈的市场竞争中难于维持经营。适逢彩虹显像管）‘出好价钱来并购。可是该上厂级主管部门不仅没有将电视机厂出售给上游企业，反而将该厂无偿送给正在急需扩大产能的TCL集團。在TCL接管彩虹电视机厂以后，便迅速投资改造彩电生产线，投资当年就扩大产能，产销两旺。与之相邻的物流运输及相关生产性服务行业也随之受益，当地就业率、产值和税收都得到了增长。重庆市黄奇帆市长在国际研讨会上一共讲了五个故事，其中后四个故事也可视作价值域分析与决策的案例。一是“渝新欧自山海关贸易协议”的签订与实施，由此提高了从重庆经中亚到欧洲的物流效率并大大降低了物流成本。二是“城乡统筹，改革户籍制度，实现城乡一体化”，由此激发出城市消费需求并促进产业转型，提高了当地的GDP。三是“实施地票制度，促进土地产权交易”，降低了土地管理成本，优化了土地资源配置。四是“通过资本市场机制进行投融资运作”，以小博大扶持高新技术战略新兴产业。四个故事四个案例均离不开对价值投入与产出的分析，只是管理当局不再是企业，而是一个能够享受中央优惠政策的直辖市政府。

把账算到广阔的领域，为区域经济管理当局甚至为国家或国际组织服务，是管理会计发展的最高境界。回头来看，小到一家一户，大到国家世界，管理会计均有可用之处。这岂不正是管理会计的逻辑所在？