我国企业在环境管理会计应用中存在的问题及对策

王晓泽

随着经济不断发展，环境问题日益凸显，人们逐渐意识到保护环境的重要性和必要性，在此背景下环境管理会计应运而生。本文介绍了环境管理会计的相关概念，提出环境管理会计在我国企业应用过程中所面临的问题并给出相应对策。

管理会计

环境管理会计 应用对策

引言

多国经济高速发展，但与此同时人类消耗了大量自然资源并将废弃物排放至自然环境中。环境问题日益凸显，人们逐渐意识到环保的重要性和必要性。为了能在可持续发展的道路上走得更远，社会各界对环境信息的需求愈发迫切强烈。企业作为社会的一份子，在获得经济利益的同时也肩负为保护环境做出贡献的责任。环境管理会计是企业会计制度发展所必须面对的新事物，它将环境因素纳入管理会计体系中，旨在帮助企业控制因环境因素产生的各种成本，在环境层面指导企业优化资源配置，提高企业乃至社会整体的经济效益。

环境管理会计概述

如今在低碳经济及可持续发展的背景下，管理会计逐渐向以环境适应性为基本特征的方向发展。综合学术界的观点，本文认为环境管理会计是指在低碳经济背景下，综合各种环境和非环境信息，辨识、度量并控制当前生产过程中的环境成本和为达环境目标发生的其他成本，并评价企业的环境业绩，帮助企业做出能够提高企业经济、环境和生态效益的最佳經营决策，使企业承担相应环境社会责任并实现可持续发展的管理会计系统。

环境管理会计有别于环境财务会计：一是，二者使用主体不同，环境财务会计主要为企业所用，但环境管理会计的使用主体可以是企业整体，也可以是某一部门，某一生产线或某个系统。二是，环境财务信息主要服务于外部信息使用者，而环境管理会计主要面向内部信息使用者。三是，环境财务会计是从传统财务会计范畴出发，将环境事项作为货币信息进行会计信息处理，而环境管理会计同时利用货币信息和非货币信息，引入与战略决策相关性高的其他非财务指标作为业绩评价指标。

文献综述

关于环境管理会计的定义可从日标层面和方法层面对现有研究进行梳理。目标层面卜的环境管理会计是为使管理层做出合理的经营决策以提高企业经济及环境绩效从而实现可持续发展而服务的：Bennett等认为环境管理会计可以生成、分析并利用财务和非财务信息，最终帮助企业提高经济以及环境效益。Bartolomeo等则将环境管理会计视为利用各种财务及非财务信息，整合企业的各环境资源和经济资源，使企业能够可持续发展的过程。我国学者干胜道等认为环境管理会计是为其内部与环境相关的管理提供财务信息和非财务信息的会计系统，目的是同时提高企业或其他组织的环境业绩和财务业绩。方法层面而言，学者认为环境管理会计为企业提供了一种新的管理方法：Birkin认为环境管理会计是管理会计的分支与延伸，它为企业管理者提供了一种综合利用企业各方面信息以服务企业内部的方法。

关于环境管理会计所研究的丰要对象一一环境成本，学术界在如何对其进行分类与计量这一问题上有不同观点：李慧认为从管理过程的视角可将环境成本分为环境控制成本和环境故障成本。宣银花根据费用支出目标及作用不同，将环境成本分为环境保障成本和环境控制成本。在环境成本计量方面，潘飞等构建投入产出模型计算环境总成本。肖序将生命周期与作业成本法结合对环境成本按照生命周期各个阶段进行归集。

我国企业应用环境管理会计存在的问题

学术界在环境管理会计领域已取得一定的研究成果，但实务界对于环境管理会计的应用还存在诸多问题。

（1）政府对环境管理会计的实施力度欠缺

政府对环境管理会计的发展有强大的推动力，但目前我国政府虽然一再强调可持续发展，但在战略落实方面并不理想，首先，政府没有颁布相关规定及会计准则对如何将外部环境成本进行内部化处理的细节性问题进行规范，这使环境管理会计在企业内部实施变得没有依据。其次，相关法律体系尚不完善，无法可依及环境污染处罚成本过低都使环境管理会计实施困难。另外，政府对企业进行环境效益评估和提升的扶持与奖励力度小，不能充分调动企业对环境管理会计应用的积极性。最后，部分地方政府为了税收利益而给一些污染大户开绿灯也对环境管理会计的推行造成负面影响。

（2）企业管理层欠缺主动性

企业在利润最大化这一目标的驱使下大都会以减少开支同时增加产出为原则，不愿再耗费大量时间、物力及财力核算和处理与环境相关的问题。就算企业对环境事项有所投入，多数情况下也并非出于自觉，而是将其作为一种避免处罚的权宜之计。在实务操作中，企业通常将环境成本直接计人间接费用，并未对环境成本做出专门的归集与分配，这使实际成本核算缺乏科学性。不难看出，目前绝大多数企业的管理层并未意识到在企业中建立环境管理会计体系的重要性及必要性。

（3）缺乏环境管理会计人才

环境管理会计虽属管理会计范畴，但也是一门新兴交叉学科，融合了管理会计、财务会计、管理学、环境工程、环境经济学等多学科知识，因此建立环境管理会计系统，必须要有懂得并能熟练运用相关专业知识且对相关法律法规也十分熟悉的专业人才。目前国内企业接受高等教育的员工占企业总人数的平均水平不高，能够进行传统管理会计工作的人员都很少，具备环境管理会计专业素养的人员就更少了。在培养及人才储备方面，我国本科生教育阶段更注重教授财务会计以及传统管理会计的相关专业知识，对于环境管理会计几乎没有涉及；研究生教育也缺乏具有相关研究经验的导师，这都使我国环境管理会计发展速度缓慢，难以被实务界应用。

推进我国企业应用环境管理会计的对策

针对上述我国企业在应用环境管理会计的过程中面临的相关问题，本文给出以下对策。

（1）政府应积极推动环境管理会计的应用

政府对于推进环境管理会计十分重要。首先，相关法律部门应加强环保相关法律法规的制定，完善环保法律体系。其次，可借鉴国外经验出台合理的环境管理会计应用指南，指导企业建立环境管理会计体系。再次，应修订企业会计准则，将环境要素纳入企业会计系统，强制要求企业在财务报告或环境报告中予以披露，同时推广内外部环境审计。另外，政府可出台优惠政策鼓励企业建立管理会计体系，调动企业参与环保事业、承担相应社会责任的积极性。最后，各地方政府要有全局观和远见，不能仅为自身税收利益而对污染企业提供便利，阻碍环境管理会计推行。

（2）企业自身应重视环境管理会计

环境管理会计可帮助企业更加科学地识别、计量并分配相关环境成本，进而帮助企业提高其环境效益和经济效益，使企业更好地承担社会责任并实现可持续发展。在环境问题日益凸显的背景下，衡量并控制环境成本、评价环境绩效、提高环境效益已是大势所趋，所以企业应具有前瞻性的战略眼光，积极尝试建立环境管理会计体系，并在实践中不断摸索、创新。

（3）重视环境管理会计人才的培养

对于企业的在职员工，首先应加强其环境保护意识，增强其环保责任感。同时企业要积极鼓励员工不断学习，了解前沿研究成果以更新自己的知识储备，提高自身专业素养。对于高校等人才培养机构，应当在进一步深入研究环境管理会计的同时多给学生提供接触环境管理会计的机会，并尝试激发学生的研究热情，为进一步在实务界推广环境管理会计打下基础。

[1]吴莹雪，张岩.中国环境管理会计的新模式探析[J].中国总会计师，2016.（12）：92-94.

[2]Bennett M，James P.Environmental-Related ManagementAccounting： Current Practice andFuture Trends[J].GreenerManagement Interntional，1997，（17）

[3] Bartolo M， Bennett M， Bouma J，Heydkamp P，James P，Wolters TEnvironmental ManagementAccounting in Europe： CurrentPractice and Future Trends[J].TheEuropean.Accounting Review，2000， （1）.

[4]干勝道，钟朝宏，国外环境管理会计发展综述[J].会计研究，2004，（10）.

[5] Birkin F Environmental ManagementAccounting[J] .ManagementAccounting， 1996，（2）.

[6]李慧.低碳经济视角下管理会计的新发展——环境管理会计[J].现代经济信息，2014，（04）：227+241.

[7]宣银花.环境管理会计发展历程与应用前景研究[J].现代经济信息，2015.（17）：161-162.

[8]潘飞，潘莹练.环境管理会计指标探讨[J].会计之友，2015，（14）：20-24.

[9]肖序，熊菲.环境管理会计的PDCA循环研究[J].会计研究，2015，（04）：62-69+96.