或有负债会计信息披露问题探讨

李文君

或有事项 或有负债

会计信息披露或有负债会计信息披露存在的问题

（1）或有负债会计信息披露不充分、不规范

目前，企业贷款往往利用企业间的担保向银行借款，如果贷款到期时无法偿还，担保企业就需承担连带责任，形成或有负债。但是，信用担保业务具有很大的隐蔽性，企业被要求承担连带偿还责任的时间比较长。一般情况下，担保引起的诉讼多发生于被担保单位到期无法偿还债務时，在签定担保协议书及还款期内被担保人尚能履行偿还债务的义务时，企业对外提供担保信息的披露是否充分，几乎取决于企业是否能够自觉按《企业会计准则》，《企业会计制度》有关规定履行披露义务。如果企业蓄意隐瞒对外提供担保的事实，一般很难发现问题是否存在，也很难对问题的严重性作出判断。

（2）对或有负债的会计信息披露过于稳健

由于或有事项的结果是否发生具有较大的不确定性，对其进行会计处理时，总是尽可能高估负债或损失，而低估可能的资产或利得。因此，对于或有资产一般不予确认，也不披露，只有在其很可能发生（即概率大于50%，但小于或等于95%）时，才在财务报表附注中作特别谨慎的披露，以此来防止对报表使用者的误导。而对于或有负债虽然也不予确认，但只要是可能发生的（即概率大于5%，但小于或等于50%）均应在附注中进行披露。

（3）或有负债会计信息披露不真实

我国《企业会计准则》中规定：财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果，对于重要的经济业务须要单独反映。这就要求企业对经济事项要进行全面披露，不然会使管理当局有故意隐瞒重大事项的借口；同时，违背了充分披露原则和重要性原则，损害了投资者、债权人等相关者的利益。

或有负债会计信息披露存在问题的原因

（1）企业内部缺乏有效的自我约束和监督机制

目前某些企业缺乏合理的内部审计制度和对或有负债披露的规范制度，以致出现连带担保，但却没有披露或有负债对公司产生的财务和经营影响。同时由于利益驱动，企业总是要实施对自己有利的会计行为，管理层希望披露好的消息，隐藏坏的消息以达到配股、贷款等盈余管理的目的，这种心理预期容易导致公司内部缺乏有效的自我约束和监督机制从而使或有负债会计信息的披露在数量上和质量上有失公平，导致或有负债会计信息披露的不充分、不规范和会计信息披露的不真实。

（2）或有负债会计信息披露缺乏统一标准

不确定性是或有负债的一项重要特征，为了增加财务报表所呈报信息的决策有用性和所披露或有负债会计信息的充分性，对或有负债不确定性的界定及可能性的判断是或有负债会计信息披露的重要组成部分。

但会计界对不确定性经济业务并没有制定出明确的划分依据方法，同时对于可能性的判断方法虽然会计准则指南中规定了各种可能性的对应概率，但在实际运用中仍存在很大的主观性和可操纵性，不同的估计会产生不同的结果，公司披露的或有负债会计信息缺少对或有负债可能性判断的依据，这些主观性较强的信息披露均为公司违规会计信息披露提供了机会。

完善或有负债会计信息披露的建议

（1）完善公司内部的自我约束和监督机制

加强公司的内部控制建设能够完善治理结构，能够强化财务会计信息编制和披露的工作基础。公司应当使独立董事与审计委员会在或有负债会计信息披露方面充分发挥作用，使独立董事审阅年报的工作制度日渐完善，审计委员会的工作规程进一步健全，从而在年报披露中发挥良好的监督作用。完善公司治理机制，进一步完善或有负债会计信息披露内部管理制度和责任追究机制是提高公司或有负债信息披露质量的重要保证。

（2）制定更详细的披露标准

要使公司的或有负债会计信息披露符合真实、充分、及时的要求，制定较目前更详细的有关或有负债会计信息披露方面的规范化体系非常有必要。或有负债具有不确定性，在核算时一个重要工作就是对“不确定性”加以估计和判断。为减少不同的估计产生的不同的结果降低公司间财务报表的可比性，本文认为，对可能性进行定性与定量的双重表述会更合理，在定性与定量的过程中企业不仅应当借鉴以往本企业类似或有负债的估计方法也应参考同行业内其他企业的成功案例，必要时企业还应当寻求专家的建议。

（3）刚化或有负债方面的监管及执法力度

加强对公司财务报表的监管与执法力度能够较好的保证财务报表的会计信息质量。

公司的或有负债信息大量依赖于表外披露，如果企业不对其披露，外部报表使用者根本无从得知。注册会计师作为会计与审计方面的专家，通过有针对性的审计程序获取企业方面最直接的资料，相比广大外部投资者能够更直观的了解企业各方面经营状况。审计准则规定注册会计师需保持独立性，严格按照独立审计准则的要求发表审计意见，以保证审计意见的公允性，因此注册会计师作为独立的第三方发表的审计意见既有利于提高财务报表的可信赖程度又能在一定程度上从外部角度提高针对或有负债方面的监管力度，可起到制约公司或有负债会计信息违规披露的作用。

结语

随着我国市场经济的不断发展，企业所处经济环境的复杂性和不确定性越来越高，会计处理对象日益复杂和多样化。或有负债作为一种特殊的经济事项，其内容和范围不断扩展，对企业财务会计信息以及经营决策的影响越来越大。因此，我们必须认真思考并加以正确对待。在会计上充分反映或有负债，有利于增强企业的忧患意识，提高企业的抗风险能力和市场适应能力。我国应加强对或有负债会计信息披露方面的研究，充分借鉴发达国家或有负债会计信息披露的经验，在兼顾我国会计环境的基础上，完善或有负债会计信息披露的方法，规范或有负债的信息披露，从公司内部、完善标准、严格执法和证券市场等方面努力，多措并举，使或有负债的会计信息披露更好的适应我国的发展。