政府财务会计与政府预算会计平行体系及其协调问题研究

吴梦尧

世界各国的政府会计改革普遍采用了预算会计和财务会计并行的模式，各国国情使得这种模式各具特色。随着我国公共财政体系日益完善，设计科学的政府会计体系已成为管理财政风险的必要措施。因此我国必须完善与我国政治体制匹配的政府会计。本文从政府会计体系的现状着手，重点研究7两大平行体系之间存在的问题及解决方法。

政府会计 预算会计 财务会计

随着市场经济的发展，传统的政府预算会计制度已无法满足高效透明的绩效管理的需要。近年来，为了提供更加可靠的会计信息，我国开始完善能完整反映政府投入和产出的政府会计体系。政府财务会计和政府预算会计共同构成了政府会计体系。

政府财务会计与政府预算会计平行体系

过去几十年我国一直是以计划经济体制为主体，经济高度集中。目前我国市场经济体系渐渐建立起来，但与发达国家相比还有待成熟，会计还做不到如实反映的地步。这就决定了我国政府会计要满足国家宏观经济管理和预算管理的需要，又要满足政府公共管理的需要。

这样双重的会计日标使得政府财务会计和政府预算会计的作用不同，因此两者是不可替代的。第一，会计环境影响着信息使用者的需求。立法机关、管理部门以及其他外部使用者是政府财务会计丰要的信息使用者，而立法机关和管理部门更加期待获得政府预算会计信息，我国市场环境导致两者的信息需求对象不同。第二，政府财务会计体现了政府整体的财务运行情况，而政府预算会计丰要记录政府拨款和付款，但其对预算资金运动的反映较为片面。第三，政府财务会计能表明政府部门资金运动情况，可通过财务指标进行研究；而政府预算会计能充分反映政府预算的批准和执行情况，可用于政府部门考核政府公共财产受托责任履行情况。只有把两者相结合，这样才能让预算会计反映完整的预算信息，财务会计反映整体的经营状况。

协调的内容

（1）会计主体的协调

会计主体的协调是政府预算会计和政府财务会计实现功能上的协同的基础。政府会计的会计主体是各级政府、各部门和各单位。这充分考虑了政府管理部门设置的特点，有利于促进两者的协调。事实上为了更好地区分政府预算活动和政府财务活动，就需要根据政府的规模、支出机构以及财务自主权程度灵活运用不同的方式。

（2）会计基础的协调

会计基础作为一种计量标准，一般分为权责发生制和收付实现制。由于政府预算会计和政府财务会计对信息的需求宽度和深度不同，同时应计程度的不同决定了所反映的信息的全面程度。因此财务会计基础采用权责发生制，但预算会计一般选择收付实现制。随着我国基本准则的实施，我国的政府财务会计采用权责发生制，预算会计则可以自由的选择计量标准。在公共管理体制改革中需要积极创造条件彻底落实权责发生制，更好的与预算会计协调，以全面反映政府会计信息。

（3）会计科目的协调

政府财务会计科目是根据会计要素的不同而设置的，主要用于反映公共资源的存量和年度财政资金的运用效果。而政府预算会计科目是按政府收支分类科目设置的，主要用途是反映年度财政资金收支、预算执行情况。这就要求二者在没置会计科目时要注意协调，避免重复。因为会计基础存在差异，预算收支与收入费用账户的内涵也不同，二者在设置明细科目时也要保持一致。

（4）会计报告的协调

政府会计报告是政府会计信息的最终成果。政府预算会计需要编制政府决算会计报告，而政府财务会计要编制政府综合财务报告和政府部门财务报告。二者覆盖范围明确，可以全面反映政府会计的相关信息，但是二者的报表数据存在差异，对此需要编制收支调节表进行解释。按照时间跨度的不同，政府报告分为中期报告和年度报告，中期政府预算会计报告侧重监督和控制政府预算执行情况，而政府财务会计报告侧重反映公共财务管理的状况。在年度报告中有必要对两者之间的协调进行具体地解释，让信息使用者可以充分利用信息作出正确决策。

协调的措施

（1）建立统一的会计规范体系

预算会计服务于预算管理，受预算制度、规则的制约。财务会计服务于政府财务管理，受财务制度的制约。在做法和处理方式上两者也存在些许不同。这就需要建立统一的会计规范，才能更好的指导和约束政府预算会计与财务会计。

（2）建设完善的会计信息系统

会计信息处理系统是协调两者会计科目、发挥监控职能以及实现政府会計系统与其他管理信息系统相互对接的有效工具。新的会计系统包括预算会计与财务会计两个模块，并实行数据共享，同时要保证与国库集中支付系统政府采购系统、预算编制系统的对接，以实现多个系统间的数据共享。会计电算化系统应通过科目编码设识别自动选择记账系统，对于不影响预算收支的经济业务，直接计入财务系统，对于既影响预算收支又引起资产负债变化的，则同时计入两个系统。

（3）提升会计人员水平

财务会计运用权责发生制，其会计核算相对复杂，而目前的政府会计人员对权责发生制下的会计处理的掌握还不够到位。随着市场经济的不断发展，交易事项越来越复杂，政府会计人员必须具备更高的专业水平才能确保政府会计体系改革顺利开展。因此必须对会计人员进行专业培训，提高会计队伍的专业能力，推动政府会计体制改革的进程。

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