我国注册会计师审计质量问题探讨

李雅璐

审计质量在在注册会计师审计行业中扮演了极其重要的角色，注册会计师执业水平高低与否离不开审计质量。本文试图在注册会计师审计质量控制的理论基础上分析我国注册会计师审计质量控制的现状及成因，并且在其基础上提出如何有效地进行审计质量控制等应对策略，对日后注册会计师审计质量控裁的提高提供借鉴。

审计质量

注册会计师 影响因素 对策

注册会计师审计质量的概念

在一项审计项日中，注册会计师是审计的审计主体，对被审计单位的财务报表的公允性和合法性发表恰当的审计意见。我们可以根据注册会计师审计质量，来判定相关监管的执行程度。审计质量包括审计结果也就是审计报告的质量也包括审计取证流程等多方面的内容。所以我们不能仅从最终的审计报告来判断会计师审计质量的高低与否。

我国注册会计师审计质量存在的原因

（1）会计师事务所自身原因

1.会计师事务所组织形式不合规。我国会计师事务所在组织形式上比例失调比较严重。而会计师事务所由于注册的资本和负担的民事责任都比较低，这不管对事务所的管理还是对注册会计师风险意识都有不良影响。事务所内部质量控制存在缺陷。

事务所内部质量控制存在缺陷。一来股权结构安排、股权结构调整及股东权利义务约定方面，会计师事务所还存在许多漏洞和不足。二来，在审计项日中，经验不足的人员往往被设职在重要的审计流程中而经验丰富的人员则负责搭桥引线吸引顾客。

（2）注册会计师方面原因

1.缺乏专业胜任能力和独立性。在我国，许多注册会计师只是主要集中在理论层面，实践经验和对审计行业了解尚且不足，真正要求他们去发现被审计单位财务问题还有一定的难度；在我国审计工作中，由于存在经济利益和外在压力等原因，注册会计师审计独立性经常受到威胁。

2.注册会计师的职业道德风险高。2012年财政部发布的《会计信息质量检查公告》第二十七号中，对122家会计师事务所例行检查并处罚了相关负责人，注册会计师的职业道德风险高。

（3）上市公司自身原因

1.股权高度集中。大小股东在利益方面往往存在冲突，拥有较多权力的大股东会为了追求个人利益而不顾损害小股东的利益。而为了掩盖这种伤害，大股东一般会要求其会计师出具低质量的审计报告。

2.注册会计师聘用制度不规范。由于出现了内部人控制，社会公众将审计委托权交给了上司公司管理层，因此出现了管理层委托会计师事务所自己审计自己的现象。

（4）外部环境原因

1.审计服务的有效需求不足。我国审计服务需求不足主要原因，一是政府的高度介入形成了审计的强制需求，政府的介入会干预注册会计师的审计质量。二是投资者对审计的需求缺乏。如果审计意见根本没有信息含量，投资者就不回去注意到审计意见也不会要求高质量的审计

2.审计市场竞争无序。为了维持边际收益，会计师事务所无非只能提高审计费用或者放低审计成本。而增加审计收费比较困难，所以会计师事务所把更多的精力放在降低审计成本上，而这种方法的最终结果很可能导致低质量审计。提高我国注册会计师审计质量的方法

（1）加快会计事务所的改革

合伙制事务所是日前最有利于会计师事务所生存和进步的制度。会计师事务所要加大改革力度，首先就要确市会计师的职业责任风险保险制度，二来会计师要制定完善的财产责任分割制度，当事务所需要划分会计师风险责任时能够提供依据。

（2）提升注册会计师素质

1.提升注册会计师的专业胜任能力。一是对于新人行的会计人员要规范的进行培训，使他们在工作实践中积累经验，提高专业素质。二是要改革注册会计师考核制度，提高相关入门门槛，保证注册会计师的专业素质。三是延长注册会计师执业前作年限，加强会计的理论与实践的结合，强化考核机制

2.保障注册会计师审计的独立性。如果存在审计人员和被审计单位有经济和血缘卜的关系则予以要更换。当存在外界压力对审计人员独立性造成威胁时，事务所应该进行权量，若无法消除相关威胁则应拒绝该项审计业务

（3）完善上市公司股权结构和审计聘用制度

1.完善股权结构。完善公司股权结构要求我们健全董事会股东大会结构。我们可以：第一，分散持股比例。使股权不过度集中在少数人手里，可以更好监督管理人员行为。第二，增加机构投资者。相比社会公众，机构投资者有专门的研究人员，可以切实的参与公司日常管理决策

2.加强注册会计师聘用制度的建设。注册会计师聘用制度不合理严重损害会计人员独立性，同时也是造成审计质量低下的重要原因。完善注册会计师聘用制度我们要做到以下几点：一是由证监会来指定上市公司审计师。同时证监会也可以相关的监管委员会。第二可以采用财务报表保险制。这种制度可以很好地减少审计人员对被审计单位的经济依赖程度。

（4）改善外部环境

1.促进社会对审计的有效需求的增加。為了保证审计质量我们就要增加社会对审计的有效需求。首先，政府不能过多的干预，要培养一种自发的审计需求。再者对于审计的高成本付出，我们要予以同等的回报，这样才能提高高质量审计的需求

2.规范审计市场竞争。CPA协会要履行其职责，监督指导注册会计师行业活动有序进行。制定审计服务流程的相关准则条规

3.完善监管体制。完善并推行市场推出和诚信惩戒制度。完善政府的监管，同时也要增加注册会计师行业自律。不仅如此，我们也要积极推进监管制度建设，改变监管人员任命制，使责任落实到个人，增强工作透明度公开度。

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