浅析融资租赁会计的若干问题

平稳

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融资租赁实际上是一种信用方式，其主要目的就是融资。目前，我国这—行业的发展还处于初级阶段，随着我国经济总量的提升和企业规模与数量的增大，融资租赁的发展空间和潜力也不断增大。对于学术界和实务界来说，非常关注如何促进我国融资租赁行业的发展，这也是当前时期非常重要的研究课题。本文在此重点分析在开展该项业务时，存在的若干会计问题。通过对这些问题的剖析，为此项业务的开展奠定理论基础。

融资租赁的内涵

相对于一般的债权融资方式而言，融资租赁更加特殊，其本金和利息的支付形式是年金。与此同时，融资租赁也有其他债权融资的特征，对于承租人来说最终形成的不是企业的权益，而是企业的负债。企业需要根据合同约定的内容，在特定的时间内，将利息与本金支付给投资者。在期满之后，企业也就完成了还款的义务。所以，不管采用何种方式支付本金与利息，承租人都在一段时间内需要偿还相应的负债。

而对于出租人来说，采用融资租赁的方式也比较特殊，其收取本金与利息的方式不同于企业直接发放贷款，也不同于购买债券，主要是按照年金的形式收取本金和利息。同时，与其他债权投资也有许多相似之处，在达到期限以后，也就不存在要求资产的权利。

融资租赁的会计问题探析

（1）承租人的会计问题

首先，确认租赁开始日的资产和负债。在进行会计处理时，要明确资产的指的是企业所获得的资产，该部分资产的价值是融资额。在确认资产的同时，也需要对负债进行确认，计量的依据是预期支付的现金。而资产与负债的差，也就是利息总额。所以，要将融资费用分摊在整个租赁期内，从开始日起，在递延账户中进行计入。

其次，要在租赁期内分摊融资费用。在期末，承租人需要在各个期间内，分摊融资费用。在进行分摊时，计算方法要选择实际利率法，然后对融资费用进行确认。而采用这种方法时，要对货币的时间价值进行考虑，因此要对该方法进行优化。如果按照公允价值来计算资产，在计算实际利率时，要以最低租赁付款额的现值作为计算的基础。如果各个指标的数量关系，存在不合理之处，要对实际利率进行重新计算。在租赁还款时，采用的方式是用年金进行支付。所以，在支付租金时，应当由本金的偿还额与利息共同组成，采用复利的方式进行计算，每期的利息总额也会伴随本金的偿还而逐渐降低。融资费用也会随着租赁期的结束，而被全部分摊。

再次，确认租赁期满的费用。在租赁期结束以后，在最低租赁付款额中，如果只有租金，也就说明长期应付账户没有余额，也就不会产生相应的费用。而如果最低付款额中，担保余值被包括在内，但是租赁资产的公允价值并没有达到这一余值的额度，承租人必然会产生担保费用。在此情况下，担保费用也只能用来偿还融资额，不能将其作为融资费用。

（2）出租人的会计问题探析

首先，确认租赁开始日的投资额。在开始日，承租人從出租人处获得资产，出租人此时获得了一项债券，该债权与租赁期满以后，资产的未担保余值的和，一方面要能够确保可以补偿出租人的成本，还要确保其能够获得一定的收益。而在租赁开始日，投资成本主要包含两个部分，分别是直接费用和资产价值。所以，要对货币的时间价值进行考虑。要确保现金流入量的现值与流出量保持一致，此时所计算出的报酬率也就是内含报酬率。根据会计准则，在开始日，进行入账处理时，要将初始直接费用与最低租赁收款额相加，并且还要对未担保余值进行记录。

其次，确认租赁期内的投资收益。在租赁期的期末，要在各期分配未实现融资的收益。对于出租人来说，要采用实际利率法，对融资收入进行计算。在此，实际利率实际上指的是内含报酬率。在租赁期内，出租人每期所得到的租金，不仅包括分配的收益额，还包括出租^、所得到的补偿额。所以，伴随偿还投资额次数的增加，出租人的净投资额会逐渐的降低，并且应该分配的收益也会逐渐的减少。在租赁到期以后，能够实现全部的未确认的收益，同时能够进行分配。此外，伴随出租人的未担保余值，不断的下降，其现金流入量也会不断的降低，进而使得没有实现的融资收益逐渐减少，项目的内含报酬率也会因此不断降低。所以，对于出租人来说，也要对租赁期的内含利率进行调整。在恢复未担保余值以后，会导致内含利率发生变动，此时出租人还要再次对其进行调整。

最后，对租赁到期以后，应当进行的会计处理。如果在最低租赁收款额中，只有租金，则到期以后，出租人所能够获得的只有旧资产，这部分资产没有对公允价值进行担保。在收回投资额时，并不能作为收益的一部分。如果担保余值在最低租赁收款额中，但租赁资产的公允价值并没有达到担保余值，则将会产生担保费用，该费用也只能偿还融资额，并不构成收益。

结语

笔者对融资租赁过程中存在的会计问题进行分析，探讨了如何对其进行处理。当然，本文的分析内容还非常有限，融资租赁过程中的很多问题，并没有在本文中有所涉及。笔者也将在实际工作中，继续探索和学习，以总结更多的经验，供同行借鉴。