谈中小企业员工个人所得税纳税筹划

钱骁潇

随着经济社会的不断发展，居民个人收入来源的渠道日趋多元化，收入水平更是越来越高，个人涉税事项逐渐增多。如何在税法允许范围内，进行个人所得税的税收筹划，正受到普遍的关注，对于个人、企业、国家各方面均存在重要的意义。

个人所得税 纳税筹划 中小企业

伴随着我国经济社会的快速发展，居民的收入也与之得到了快速的增长，越来越多的人成为个人所得税纳税者。不管是就业者，还是创业者，纳税是一种义务，但税额对于工薪阶层而言依然是一笔不小的数目，因而如何在税法框架下进行纳税筹划可以最大化个人利益，使个人、企业、国家实现三方共赢是非常关键的。针对企业而言，税收成本是一块不小的成本开支，如何通过纳税筹划来最大化的实现员工激励效用是重要的考虑内容；而作为员工身处企业，企业已经成为了第二个家，他们期望企业能作为大家长，为他们的切身利益考虑，最大化的节约员工个人所得税费用。总之，不管是国家、企业，还是员工本人，个人所得税的纳税筹划已经受到了广泛的关注，在合理、合法、合度的条件下，中小企业的个人所得税纳税筹划具有重要的意义。

中小企业员工个人所得税纳税筹划的基本思想

（1）充分利用各收优惠政策。一般而言，为充分实现税收的调节功能，各国税法中各种税种设计时，都会设计一些优惠条款，包括减税、免税、设定纳税起征点、税率差异和特殊规定等。因而，中小企业在纳税筹划时应该充分利用这些优惠条款，合理安排各种经济活动，减轻税负实现员工的最大化激烈效用。比如针对个人所得税法律条款的规定：企业按照国家的统一规定而发给职工的补贴、津贴、福利费、救济金、安家费等免征个人所得税，故而企业可以通过转移或变相福利结合等多种方法给予职工各种补贴，这样可降低员工基本工资，减小计税基数，减少职工的应纳税额，从而达到减轻税负的目的。

（2）注重转换纳税人身份。比如我国税法中明确区分了居民納税人与非居民纳税人的纳税义务，因而身份界定的差异同样给纳税筹划提供了一定的空间。纳税人可以在合理、合法、有度的条件下，有意识地转换纳税人身份，以此达到合理避税的目的，即收入一定的情况下纳税额最低。

（3）合理利用纳税延期。在实践中，企业员工除每月固定的薪津收入外，多数时候还会存在绩效奖金、额外津贴等多笔收入，为避免平时每月达不到（更高的）缴税线，而某一月却因为业绩提成很高而出现多缴费的情形，企业可以进行纳税筹划，将部分奖励延期发放，合理利用免税或低税额度，达到合理避税的目的，这也是企业与员工的一种双赢模式。

中小企业员工个人所得税纳税筹划的具体方法

中小企业员工个人所得税纳税筹划是企业的一项重要工作，确保其实效，以最大化的激励企业员工，从而达到员工与企业双赢的局面，应该高度重视以下几方面的方法运用。

（1）熟识相关法律政策，正确理解纳税筹划。纳税筹划原本就是纳税人与立法者之间的相互博弈，对双方都具有正向的作用。纳税人只有充分熟识相关法律政策，才能真正地进行纳税筹划，实现合理避税，而不会误入歧途；立法者只有不断地接收来自纳税者的纳税筹划行业，来修正法律的漏洞，使相关税法更加完善，以实现税法初衷。此外，加强对税法的学习，能进一步提升纳税者的纳税意识，能有助于促进对纳税筹划的正确理解，从而使得纳税筹划行为更加合理、合法。整体而言，通过熟识相关税收法律可以为具体纳税筹划提供思想引导、操作方法借鉴等，比如充分利用公积金、保险优惠政策等降低个人所得税征税额，转化为职工其它长期保障。具体实践而言，对工资薪金的纳税筹划，可以采用均衡收入的方法，这是有效弱化累进税率导致地纳税月度不均衡的影响；对劳务报酬的筹划，我国在劳务报酬方面规定了20%的税务，这种一次性税务收入过高导致税收增加过多，这时可以考虑次数筹划法、费用抵减法等进行筹划；薪资福利间的相互转化也是一种非常实用的税收筹划，比如达到交税的前提下，提供住宿服务比直接给予住房补贴更实用，尤其是大城市，多给予1000元的住房补贴可能会使员工缴税更多税金，而通过公司福利给予住宿则能很好规避，减轻员工税负。

（2）合理规避风险，提升纳税筹划实效。其一，采取合适方法进行纳税筹划。如将员工的个人收入实行均匀发放以降低适用税率，避免出现平时用不完免税额或低税额，但某月却超税额的情形；将员工应获得的收益转化为对企业的再投资，留存未分配收益免征所得税；通过为员工提供住宿条件、差旅津贴等转换个人收入方式实现纳税筹划。其二，运用时间因素进行合理避税，这部分主要适用于员工个人年终奖的纳税筹划，如将一次性年终奖与月度奖在时间上进行合理分配，达到职工资金纳税最少的目的。其三，通过政策因素进行避税，如进一步调整个人所得税的级次及税率，实行“少档次、低税率”的累进税率模式；充分利用一些减税、免税政策及额外扣除标准等税收优惠进行纳税筹划。就拿企业年终奖纳税而言，年终奖金额存在纳税临界点，比如18000，54000，108000等，通过测算超过临界点1元所增加的所得税分别为1155，4950，4950等，这些即所谓的纳税雷区，需要尽量避免，同时纳税筹划需要进一步选择合理的纳税区间、用足合理的月应纳税额度等，这些都非常关键。

（3）大力培养高素质纳税筹划管理人才。对于中小企业而言，人才缺乏是一种普遍的现象，而纳税筹划的合理合法性对人员素质要求较高，面对着未来企业的激烈竞争，企业必须大力培养自己的纳税筹划管理人才，不仅国家需要加大投入，组织培训，企业更应该充分重视这方面人才的培养，从而实现纳税筹划的最大效用。在此方面，企业可以考虑多组织员工进行税收财务培训，在工作实际中积极进行税收筹划培养节税意识和优秀工作经验积累，可以组织兄弟单位的财务人员交流等，通过多种形式来大力培养高素质纳税筹划管理人才。

[1]高立华.浅析某公司个人所得税筹划[J].经贸实践，2017（14）：166.

[2]李征.个人所得税纳税筹划的路径选择[J].法制博览，2017（03）：103-104.