会计舞弊视角下农业上市公司审计风险防范问题分析

张娜娜

近年来我国证券市场上出现了农业类_上市公司的会计舞弊案，并且呈上升趋势，已经对我国经济产生严重影响。农业上市公司的特点与其他企业不同，农业生产受环境影响较大，并且存货核查难度大，上市公司为了获得高额的利润就会出现会计舞弊行为，审计风险也就随之提高。本文通过对农业上市公司审计情况的分析，提出了相应的防范措施和改进方法，希望對农业上市公司的会计舞弊行为防范有所帮助。

会计舞弊

农业上市公司 审计风险

我国是农业大国，农业上市公司也受到了政府的高度关注，近几年政府部门相继出台农业优惠政策，农业上市公司在享受优惠政策的同时，部分上市公司就会出现会计舞弊行为以获取高额利润。上市公司的这种会计舞弊现象已经受到了全国各地的关注，同时也引起注册会计师和会计师事务所的高度重视，如何才能把审计风险降低甚至规避成为审计工作中的重点。本文通过对农业生产的特殊性提出了存在的审计风险以及会计舞弊行为的防范措施。

农业上市公司存在的审计风险

（1）农产品受环境影响较大

农业上市公司的生产经营情况受环境影响很大，特别是种植、养殖和渔业受地域和季节的影响，这是客观的规律，目前我们还没办法改变。交易对象分散，加之农产品不宜储藏保存，这样就很难确定生物资产的存在，也很难进行盘点，尤其渔业资产更难以盘点，对于农业上市公司的审计过程就会变得非常复杂，这就可能造成农业上市公司存在虚拟的客户和虚拟的合同。另外，自然灾害也成为了农业上市公司会计舞弊的一种造假手段，如果审计人员没有深入核查就很难发现暗藏的造假手段。

（2）农产品的交易分散

农业上市公司的农产品主要以农林牧渔业为主，公司主要以农民散户和小型公司为经营主体，农户经营主体比较小而且大多都比较分散，大多农户都采用现金交易，基本上不留交易票据和凭证，这种业务方式和现金流动不像其他类型公司规范，很难收集原始凭证，这就加大了会计师进行审计核查的难度。从而使农业上市公司可以有机可乘进行财务造假。同时，由于交易分散和地域较广的特点，不会引起其他企业和会计师事务所的注意。

（3）农产品的国家优惠政策多农业作为我国第一大产业得到政府重视，为促进农业的发展，政府在农业生产销售过程中为农业上市公司提供很多直接或间接的税收优惠，优惠给上市公司带来了发展机会和利润，与此同时一些农业上市公司就会趁机进行会计舞弊行为来牟取更大的利益。根据我国税法的规定，在所得税方面，从事农林牧渔、农林牧渔相关服务业、农业物的初级加工等免征所得税。在增值税方面，农业生产资料在销售和进口环节都享受优惠政策，甚至在有些领域享受完全免税。相比其他企业农业上市公司的农产品增值税率较低。可以看出农业上市公司的税收担子比较轻，但这也意味着财务造假的成本也比较小，大大提高了会计舞弊行为的可能性。

农业上市公司会计舞弊行为的防范对策

（1）建立完善的审计法律发挥体系

我国正处于经济快速发展阶段，现有审计的相关法律法规还不够完善，立法部门应该针对农业上市公司存在的状况进行相应的修改和调整，政府部门应当结合农业上市公司的特殊性因地制宜，和实践相结合进行有效的管理和监察。想要真正做到规避会计舞弊行为，就要政府相关部门加大监察力度，严格执行国家的法律法规监督财务，我国现有的法律法规对会计舞弊行为的处罚较轻，往往农业上市公司的违法收益高于惩罚的成本，没有起到惩戒的作用，受巨大利益的诱惑，部分上市企业仍然冒着风险进行会计舞弊行为。如发现农业上市公司有会计舞弊行为应严惩不贷追究到相关责任人。只有政府相关部门加大惩罚力度才能给我国的农业市场环境一个和谐的氛围。

（2）规范生物资产和存货盘点程序

因为农业上市公司经营的特殊性，需要专业的审计人员进行对农业上市公司的存货和资产的审计盘点，对于农产品存货和生物资产的监盘往往是审计的难点，这就需要审计人员做出合理科学的计划进行监盘。可以延长监盘的时间、扩大监盘范围等以保证审计的质量。同时，注册会计师在被审计单位和公众之间起着桥梁的作用，注册会计师必须有较高的自身素质和严谨的态度才能防止存货监盘过于形式化。

（3）健全企业内部的管理制度

农业上市公司频频出现会计舞弊行为，这和企业内部的管理制度有很大的关系，企业应该严格执行国家的政策规范好自身的行为，要培养财务人员的道德观念和职业素养，不做损害企业利益和公众利益的事。在此基础上构建企业内部会计控制体系能够有效的防范会计舞弊行为，通过内部会计的职能和职务之间的相互牵制从而实现监督和控制，企业内部人员的行为被约束这样就可以大大减少会计舞弊行为。同时也要提高管理层的责任意识，只有管理层做到了公平、严格律己才是从根源上杜绝了会计舞弊行为。

结论

当前，财务造假行为在我国非常普遍。农业上市公司根据自身的有利特点进行财务作假，舞弊手段更是层出不穷。会计舞弊的行为给广大投资者造成了严重的危害，也不利于我国市场经济的发展。同时反映政府机构应该继续完善监督体系，加大违法的处罚力度。农业上市公司的审计人员要严格遵循审计准则的要求执行审计程序，增强审计人员的职业文化素养和实际办事能力，来保证审计过程的严谨，提高审计质量。企业内部构建完善的内部管理监控体系，进一步强化审计风险的理念。

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