高校内部审计质量控制的实施与评价

白坤

高校内部审计质量控制是高校内部经济责任审计的一项重要活动，只有控制好高校内部的审计质量，高校的教学、科研活动才能正常运行。但是，目前高校内部审计质量控制还存在一些问题，使得高校内部的审计工作进行得不是很顺利。针对目前高校内部审计质量控制存在的问题，本文对高校内部审计质量控制的实施和评价进行了研究，目的是提高高校内部审计工作的效率和审计的效果。

一、高校内部审计质量控制

（一）审计质量控制

审计质量是指审计过程的效率和审计结果的收获的程度。宏观意义上的审计质量，是指整体审计工作的质量，包括审计的管理工作和业务工作；微观意义上的审计质量，是指审计项目的质量，包括审计项目的立项、准备、实施、完成、归档等一系列具体工作。

审计质量控制 是指为保证审计结果的质量、提高审计工作效率，而实施一系列计划、策略的过程，包括检查、分析、评价、反馈等活动。审计质量控制是审计工作开展的核心环节，关系到审计结果的准确性和公平性，因此，采取有效的措施对项目的审计质量进行控制势在必行。

（二）高校内部审计质量控制

高校内部审计 是指高校内部审计机构和审计人员，对高校内部各组织及所属单位的财务收支和经济活动的合法性、真实性、有效性进行审查、监督、评价的行为。高校内部审计的目的是通过全面的、系统的审计流程和规范的审计方法来改善高校运行中的风险管理，加强对各项风险的控制和治理，实现对各项风险管理的有效性，以促进高校经济管理的有序进行和经济目标的实现。

高校内部审计质量控制是指通过高校内部的审计机构对高校经济活动进行审查、监督的过程。高校内部审计是高校内部制度体系的构成要素之一，具有规范高校内部经济活动的功能。控制好高校内部审计质量，能够提高高校资金的利用率，防范各类经济风险的发生，从而促进高校教学活动的顺利开展。

二、高校内部审计质量控制的现状

（一）审计质量控制及评价指标不完善

当前，一些高校内部的审计方案缺少质量控制这一内容，使得经济责任审计的质量控制在审计过程中不能体现出来。具体而言，如缺少带有经济责任审计特点的审计目标内控制度测试与评价方案，缺少审计风险评估控制措施等。一般而言，经济责任审计项目的时间都比较有限，如果审计人员没有在实施方案中详细地列出可能加大的审计风险，也没有提及借鉴常规审计报告内容的质量控制，一旦常规审计报告出现问题，将扩大审计风险，进而影响到高校内部经济责任审计项目的质量。

（二）审计制度不完善

从宏观角度来说，当前国家关于高校内部审计的相关法律法规仍不完善，使得高校内部在开展审计工作时，没有切确的法律依据。从微观角度来说，高校内部有关审计工作的制度尚不完善，没有专门的审计机构和审计人员，大多由学校的行政单位兼任，审计人员也大多由学校的行政管理人员充当，他们中的许多人并非审计专业出身，对审计工作一知半解，不能很好地完成审计工作。当前高校的经济责任审计方式常见的有届中审计和届满审计两种，而实际开展经济责任审计时，则大多为届满审计，即离任之后再进行审计，届满审计可能会给高校的经济活动造成一些无法彌补的损失。

（三）审计工作不规范

高校内部审计工作不规范的现象主要表现为四个方面：首先，忽视审计调查；其次，过于注重审计程序的细节性；第三，审计取证手段落后；第四，审计工作底稿编制不规范。这些现象的存在，使得审计结果得不到真正的落实、效率不高，甚至导致一些教职工和学生对学校公示的审计结果产生怀疑，不利于学校日常工作的稳定开展。

三、高校内部审计质量控制的实施

（一）建立科学合理的审计质量控制制度体系

宏观方面，政府应就高校内部审计质量控制出台系统、完整的法律法规，作为各高校进行内部审计时的依据。同时，政府还应成立专门的监督机构，对各个高校的审计工作进行监督。微观方面，各个高校应成立专门的审计机构，聘用专门的审计人员负责高校内部的审计工作。具体做法如下：第一，加强高校内部审计机构及审计人员队伍的建设，提高审计人员的专业素质和业务水平；第二，加强高校内部审计制度和规章制度的建设，规范审计工作流程；第三，建立高校内部审计监督体系，以实现审计结果的有效性和公平性。

（二）改善审计质量控制手段

审计质量控制手段 是审计工作顺利进行的有效支撑，运用科学有效的审计技术和审计手段，不仅能够提高审计工作的效率，还能提高审计结果的准确性。具体做法有：1.加强审计项目管理。2.加强审计工作流程控制。3.建立审计立项制度。4.针对具体的审计项目，指派合适的审计人员。5.制订好科学合理的审计计划（即审计程序和审计工作实施方案）。6.进点前召开工作会议，对审计工作的具体事项作出合理安排。7.建立审计者与被审计者双承诺制度。8.建立审计工作底稿复核制度。

（三）强化审计结果的运用及转化

目前，很多高校忽视了审计结果的应用及其转化，使审计工作由于例行公事而流于形式。对于这种情况，必须强化对审计结果的运用及转化，使审计工作达到既定的目的，使审计工作投入的人力、物力得到应有的回报。因此，高校内部应严格审计管理，规范审计程序，将审计结果在高校内部公开，做到审计结果大家共享。具体措施有以下几个方面：1.抓好反馈环节。2.抓好整改环节。3.抓好督办环节。4.抓好综合分析环节，对审计结果进行分项分析和年度分析，从而发现存在的普遍问题，并采取相应的措施解决这些问题。5.建立审计结果公告制度，将审计结果公开，并接受广大师生的监督。

四、高校内部审计质量控制的评价

（一）建立审计质量考核评价指标体系

一个完整科学的内部审计制度，除了审计质量控制标准之外，还包括审计结果的考核和评价体系，即由第三方评价内部审计机构和审计人员是否按照标准执行审计任务以及审计效果如何，并对相关考核项目赋值，从而确定审计的结果和审计的标准是否可行。一般而言，高校内部审计质量控制的评价指标包括：审计覆盖率、违纪违规资金率、审计事故率、已审计资产的差错率、已审计负债的差错率、收支差额（损益）失真率、违纪定性差错率、违纪金额检出率、审计工作底稿合格率、复审差错率、复审审减率 。建立高校内部审计质量控制评价指标体系，有利于确认审计质量和成果，减少审计风险。主要措施包括以下几个方面：1.确立审计质量控制评价指标。2.制定审计质量控制标准评价实绩反馈表。3.建立科学完善的审计质量控制标准评分等级系统。

（二） 建立审计工作监督制度

高校内部审计质量控制监督包括事前监督、事中监督、事后监督 三种方式。监督主体主要有高校自身以及政府有关部门。首先，高校自身应积极进行自我监督，及时发现审计工作中出现的问题，并纠正问题，将审计风险消灭在萌芽的状态。其次，地方政府有关部门应定期或不定期地对高校内部的审计工作进行检查，对高校内部审计工作出现的问题或违纪现象，应及时提出警告或对相关责任人进行处罚，确保审计工作顺利进行，审计结果准确、有效、公开。再次，建立高校内部审计质量责任追究制度，责任追究制度应包含三个方面的内容：责任主体、责任内涵以及执罚主体。

五、结语

高校内部审计质量控制工作虽然存在一些问题，但是经过近几年来各大高校和地方政府以及社会各界的共同努力，高校内部审计风险明显减少。只要各大高校建立起内部审计制度及审计质量评价标准，就能规避审计风险或让审计风险处于可控的范围内。所以，我们必须正视高校内部存在的审计问题，并采取妥善、有效的解决措施，从而提高高校内部审计质量。（作者单位为黑龙江省教育学院）