预算差异分析及应对措施探讨

李巧红

一、预算差异分析

预算差异是指实际情况与预算目标的差异，主要包括收入的预算差异和支出的预算差异。解决预算差异，首先要对预算差异进行分析，查找预算差异出现的原因，为制定改进措施、规避预算差异再次发生奠定基础。

（一）预算差异分析的定位

明确预算差异分析在整个预算管理流程中处于哪个环节，有助于人们了解它的运行机制，然而很多人对此却有不同的认识，例如以年度预算为标准，有的人认为预算监控主要就是差异分析，有的人认为预算控制机制和分析机制是两个独立的部分，还有的人把预算执行就分为事中监督和执行结果的差异分析。虽然各种观点之间存在冲突，但也说明了一个问题：对差异分析的定位还是要以对预算管理流程的分析为基础。

（二）预算差异分析的方法

1.比较分析法。包括横向比较和纵向比较，横向比较是指油田之间、采油厂之间、油藏经营管理区之间、计量站之间、单井之间的比较；纵向比较包括与历史数据比较和与未来数据比较。

2.结构分析法。结构分析法的主要作用是分析新井、老井及措施井产量比例，分析油水气井产量比例，分析低、中、高含水产量比例等；分析总成本中各成本要素比例关系、油藏单元的比例关系等；分析各生产过程产量、成本的比例关系，查找重点措施、重点因素、重点过程。

3.因素分析法。因素分析法是通过分析产量、成本的影响因素，从中找出主要的影响因素，再层层分解将导致预算指标无法完成的原因分解至最底层，从而有效的为管理决策提供支持。

（三）预算差异分析的程序

1、确定分析对象及分解标准

在编制年度预算的同时，由预算管理委员会确定预算差异分析的对象与差异分解原则。首先确定差异分析的对象，适合进行差异分析的预算项目具有如下特点：对预算目标的实现有较重要的影响；成本动因数据可以准确获得：该费用与其动因之间有较为确定的对应关系，如线性关系。

其次确定分解标准。预算管理委员会结合公司实际，根据差异分解原则，制定主要成本、费用项目的差异分解标准，包括：差异分解的程度；各项目差异分解所参照的数据来源及收集方式；差异的各细分部分对应的责任方。

2、收集基础数据

油田企业的财务部门、费用控制部门、基层单位在预算的执行过程中，做好产量、成本费用发生情况的信息收集和数据统计工作。

3、计算与分解

月度预算执行结束后，由预算控制部门根据收集的信息和数据计算预算差异，并按要素或生产过程层层进行分解，细化到基层单位、班组、单井，确定导致差异的责任单位、油藏单元、生产过程、流程控制点等，并反馈责任单位或部门，责成责任单位或部门做出差异原因的书面分析和解释。

二、预算差异的解决方法

预算差异分析只是解决预算差异的一个组成部分，是过程，而不是结果。要解决预算差异，还需要针对具体问题制定切实可行的措施，不断完善预算工作机制，逐步建立一个从预算编制、执行、分析到考核的连贯和完善的运行体系，实现预算的编制科学化、执行程序化、分析制度化、考核体系化。

（一）健全预算执行监督机制

1.执行成本公示制度。坚持成本的日、周、月、季、年公示制度，通过分层级公示，详尽地展示各单位、计量站、单井的费用使用情况，有利于形成对预算、执行的有效监督。

2.执行成本预算预警制度。设定预警临界值，对超过临界值的单位或成本项目发出预警通知，督促费用控制部门或单位对成本费用进行书面分析。对预警的成本项目严格控制，严格审批。

（二）建立预算执行的分析与评估体系

1.对预算差异原因的认定。在评估与调查差异发生的基本原因时，应当对差异进行初步的认定，分清哪些是由于核算业务处理上的错误造成的，哪些是由于不可控因素造成的，对这一类差异，没有进一步调查分析的必要。

2.建立分析联动机制。预算分析不只是财务部门的事，需要业务部门、基层单位的广泛参与和配合，这也正是全面管理的根本所在。业务部门是最了解所负责业务发展情况的，基层单位是最了解基层单位产量、成本费用发生状况的，让不了解业务和基层实际的财务部门编制分析报告，很难客观、准确、全面地揭示问题实质，查出差异的真正原因。

3.建立经营分析制度。每月或每季度组织各部门、基层单位对本部门（单位）上月的经营情况及预算执行情况进行分析，查找预算差异产生的原因并提出解决方案和改进措施，既为下月度预算的编制提供依据，又为下步减少或解决预算差异打下基础。实现分析系统化、日常化、制度化。

（三）建立预算执行差异考评机制

以往，很多企业未将预算相关工作完全纳入考核体系，没有真正追溯预算的合理性及必要性，同时，对超预算和上报预算不执行等情况也未建立全面的奖惩考核制度，致使发生预算“编一套，做一套”的情况。针对这种情況，应设计和建立一整套的预算管理考核方案，针对全面预算管理的各个责任部门，各个关键环节设定相应考核指标，对产量完成、成本节约、预算上报不及时和编制错误、预算调整次数、预算符合率等全面纳入考核，构筑预算编制、执行、分析的全面考核体系，最大程度控制和降低“实际数和预算数大相径庭”的可能，提高预算在整个企业管理中的严肃性和执行力。（作者单位为中国石油化工股份有限公司中原油田分公司技术监测中心）