论新时期管理会计的创新与发展

李恒芳

在信息占主导地位的新时代，新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大提高，人类社会各方面发生了重大变化。为适应时代的要求，企业管理创新已有方方面面的进展，而管理会计创新却显得力度不够。

一、管理会计观念的变化

（一）市场导向观念

在工业时代，企业所面临的是相对稳定的经济环境，表现为大批量、标准化的产品生产，市场个性化需求较少，市场需求变化周期较长，主要竞争体现在市场占有率的不同。

（二）可持续发展观念

近年来，中国生态环境的急剧恶化，但随着生态文明建设理念的确立，经济发展模式正在逐步告别粗放，向绿色转身，产业结构调整和淘汰落后产能的步伐将不断加快，重化工业的扩张势头也将有所遏制。

（三）战略导向观念

现代管理会计的参照物是竞争对手和整个行业，对本企业的成本优势积极寻求，使企业的竞争地位得以提高，避免了传统管理会计的狭隘视野，从战略上没有考慮成本的缺陷。取得企业竞争优势的战略方式主要有成本领先、集中化和差异化3种。为保持和获得持续竞争优势，企业有时可以牺牲短期经济利益。

二、管理会计的发展趋势

（一）从产品至渠道和客户盈利分析的拓展

造成这一趋势的原因包括，获得新客户比保留现有客户要贵得多、随着产品的标准化和同质化，更大的竞争优势来自于客户服务、客户关系管理本身日臻成熟、互联网方便了卖方从每一位客户身上获得最高的投资回报等等。

（二）管理会计和企业绩效管理（EPM）的融合

这种融合主要是非财务数据方面的融合。企业绩效管理是指，整合多种方法，包括战略地图、平衡计分卡、绩效考核指标、精益管理、客户关系管理等等来实现战略。

（三）向预测会计的转变

在财务管理中，很多企业的预算只是会计师的数字游戏，和战略没有任何关系。作为应对，企业除了运用作业成本法计算经常性需求驱动的部分，还要进行风险管理，做好预算准备。其实，管理会计已经开始转变为包含影响未来的决策支持与分析的管理经济学。

三、管理会计内容的调整与拓展

（一）成本管理方面

企业的经营管理工作可分为两大类：一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日常管理，即战术性管理。另一类是与企业长远性和全局性发展相关的战略管理。

新的企业观认为：企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。作业影响成本，动因影响作业。成本动因可以分为两大类：一类与微观层面相连，主要是与企业的生产有关的成本动因，另一类是战略意义上的成本动因，如规模、技术、劳动力投入等因素。适应现代企业管理的需要。

（二）决策分析与评价方面

传统管理会计在进管理的重心在决策。从决策分析方面来看，行决策分析时，注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以致影响到会计信息的准确性。从决策评价标准方面来看，目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化（成本费用最小化）和现金净流量最大。

（三）人力资源管理方面

管理会计在进行预测、必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。比如：

1.进行人的行为研究，采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性，使人在开始行动之前就有积极的行为意识，在行为过程中能做到有意识地自觉控制。

2.对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理，有必要将人力资源价值与成本量化，因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。

3.进行人力资源的投资分析。人力资源同物力资源一样，能够在未来为企业获得一定的收益。但是，若不进行科学的可行性分析，也会出现投资失误，给企业造成损失。

（四）风险管理方面

由于管理会计着重研究全局的、长远的战略性问题，因此，它必须考虑风险因素。一般而言，报酬与风险是共存的，报酬大，风险也企业可能因冒风险而越大。

（五）管理制度创新与规范的结合

在管理活动中，创新与规范相辅相成。现在这两个方面都存在严重的不足，尤其是创新体制往往没有及时地得到规范。

战略管理会计的内容主要包括战略目标的制定、战略成本管理、经营投资决策分析、人力资源管理和风险管理。战略管理会计采用多元化的信息处理方法，如作业成本价值链分析、对手分析、环境分析、预警分析等等。

战略管理会计法，以其新兴的思想、理论和方法，开始了管理会计的一场革命。从目前来看，它拓展了管理会计的范围，适应了战略管理的需要，注重企业多角的长远目标及整体利益的最大化，对多样化的信息从多方位、度进行综合分析和研究，代表着管理会计的发展趋势。

一个健康运行的机构中，各个部门都是相互关联的，管理会计能够帮助我们去了解其互动情况，甚而，管理会计的各种工具就像这个运作机器中的齿轮，它的快速有效运行可以保证机构更好、更快、更高效地运转。（作者单位为中石化中原油田消防支队）