关于医院财务内部控制的研究

蔡丽丽

[摘要] 目前，广大人民对医疗资源的需求不断增长。除了加大加快医疗资源的全局建设部署外，还需要优化医院内部资源配置，双管齐下增加医疗资源供给。医院财务内部控制作为从内部激发医疗资源供给的重要一环，能从根本上焕发医疗机构活力，实现医改目标并承担更多社会责任。该文通过分析医院内部控制制度不完善、财务人员素质参差不齐、内部管理系统落后、内控监督评价机制不全等问题，提出加强内部控制意识、增强人员专业技能与知识储备、完善医院内部审计机制、不断推进财务信息化管理等对策，以期更好地适应医院的未来发展。

[关键词] 医院内部资源配置；医院财务内部控制；问题与对策

[中图分类号] R197.3 [文獻标识码] A [文章编号] 1672-5654（2018）09（b）-0102-03

[Abstract] At present， the demand for medical resources by the people is growing. In addition to increasing the overall construction and deployment of medical resources， it is also necessary to optimize the allocation of resources within the hospital， and increase the supply of medical resources in a two-pronged manner. As an important part of internal medical resources supply， hospital financial internal control can fundamentally revitalize the vitality of medical institutions， achieve medical reform goals and assume more social responsibilities. By analyzing the imperfect internal control system of the hospital， the uneven quality of financial personnel， the backward management system and the incomplete internal control supervision and evaluation mechanism， this paper proposes to strengthen the awareness of internal control， enhance the professional skills and knowledge reserve of personnel， and improve the internal audit mechanism of the hospital. Continue to promote financial information management and other countermeasures， in order to better adapt to the future development of the hospital.

[Key words] Hospital internal resource allocation； Hospital financial internal control； Problems and countermeasures

为了实现百姓看得起病、看得好病的目标，党和国家不断推动医疗改革，医改已经成为新时代国家发展的重要组成部分。目前，广大人民对医疗资源的需求不断增长，除了加大加快医疗资源的全局建设部署外，还需要优化医院内部资源配置，双管齐下增加医疗资源供给。医院财务内部控制作为从内部激发医疗资源供给的重要一环，能从根本上焕发医疗机构活力，实现医改目标并承担更多社会责任。

1 医院财务内部控制的重要意义

医院内部管理中，财务内部控制是重要组成部分。①保障医疗信息与财务档案的完整性、真实性，实现倒查与事后监督功能；②推动医院高效、合理的运营和发展，避免财务数据失真、财务经费低效使用；③对财务进行内部控制，能够控制医院运营成本，减少浪费并促进资金合理利用[1]。因此，通过加强医院财务内部控制，能够完善并推动医院整体内部管理。

2 医院财务内部控制存在的问题

党中央十九大为中国发展规划100年宏伟蓝图，经济制度不断完善，需要打破医院财务传统内部控制制度，遵循经济体制发展要求，进行财务管理及内部控制制度的改革，实现更快更好的发展。

现阶段，医院财务内部控制存在以下问题：（1）内部控制制度不完善。根据财政部2012年11月发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》相关文件要求，从2014年1月1日起包括公立医院在内的所有行政事业单位都要全面执行。距离全面执行日已经4年有余，许多公立医院并未组织系统的研究、学习，并未花大力气结合自身特点，对财政部基准内控制度进行补充和拓展，设置符合公立医院各自特点的内部控制制度[2]。

部分公立医院在日常运营中，抱有浅尝辄止、不求甚解的心态，虽然将《行政事业单位内部控制规范（试行）》作为本单位内部控制基准制度，但没有全面认识、全面研究、消化落地，并不能达到财政部政策目标，更无法搭建因地制宜的内部控制制度。例如，预算管理办法是试行办法中重要部分，但是目前公立医院仍存在大量追加预算、年底突击花钱等问题，其根源在于制度不完善，没有重视预算编制，各级预算管理部门执行力不足。

（2）财务人员素质参差不齐。部分公立医院存在财务人员管理办法编制漏洞。①薪酬制度不完善。公立医院作为事业单位、国有公共服务机构，人员编制问题一直为人诟病。“同工不同酬”问题由来已久，许多骨干、核心人员流失，间接加大医院搭建财务人员体系时间、资金成本。②职责分工不明确。机构级别设置及分工不合理，存在一岗多人、一人多岗的现象。权责不清势必会造成“旱涝不平衡”，责任心强、积极性足的人干了许多工作，但功劳是大家的，错误是自己的，久而久之会形成懈怠、搪塞的工作风气。③财务工作存在“临时工现象”。由于财务人员设置不合理，可能会造成部分关键岗位人员不足现象[3]，一些公立医院甚至会让非财务人员临时顶替甚至让实习生辅助工作，形成内部管理巨大纰漏，埋下巨大隐患。

（3）内部管理系统落后。当前全球步入信息化发展时代，各种物联网+概念涌现，医疗体系也应与时俱进，配置相应系统，优化信息管理流程。

我国部分公立医院财务内部管理系统存在问题。①信息化发展资历尚浅，医院各科室、业务单元之间信息交流不充分，无法及时收集并处理内部控制相关信息，降低了医院整体统筹协调的效率，阻碍了医院各项工作顺利进行；②病历、医疗档案信息在各个科室之间不能有效共享使用，对于打通医院内部建设、提升科室整体效率不利；③患者医疗报销流程并未向互联网化、快捷化转变，对方便百姓就医、减少繁冗流程不利。

（4）内控监督评价机制不全。公立医院内审部门作用有限，并未发挥监督、评价作用。部分医院管理层对内审重视不足，医院缺乏成熟的内部监督评价机制，内审工作往往只是浮于表面，无法深挖流程缺陷、查找机制漏洞、核对数据差错，无法触及财务本质就不能发现医院内部控制的重大缺陷。医院不同岗位本应具有不同职能与权力，存在相互制约的关系，但因工作有交叉，内审人员与财务人员“抬头不见低头见”，无法充分履行其独立性。

此外，财务内控评价机制不健全。审计评价流程可能受到院领导、部门领导的干扰，相关评价标准不完整，使得内审往往无法起到监督、评价作用，严重影响医院内部控制制度的实施效果。

3 解决医院财务内部控制问题的方法探讨

针对上述财务内部控制问题，医院需要增强内部控制意识、提高财务人员专业技能、建立独立内审机构、强化内控信息技术发展。

3.1 加强内部控制意识，建立内部控制观念

医疗系统的发展既需要有医德、技艺精湛的医生医治疾病，也需要财务人员把好内部控制的阀门，控制好内部风险，在快速发展的同时确保内部风险可控，形成良好的相互促进机制[4]。

财政部颁布施行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》起到了提纲挈领的指导意义。各医院需要充分重视，加强内部学习消化，配以培训、讨论方式，让全院员工，特别是院领导、部门领导、财务人员能够充分了解并意识到内部风险控制需要不断前置，从事后管理转向全流程监控，理解内控工作不仅仅是资金风险防控，还应该以点带面，提升到对单位全局整体风险的管控。

财务部门需要理解内部控制规范，结合医院实际情况，制定内部控制细则及操作手册，对全院员工进行培训，树立内部控制观念，让财务内部控制基础落地得更加坚实。

3.2 增强财务人员专业技能与知识储备，优化工作风气

①提高财务人员专业能力要求，落实资格培训制度，要求达到医院财务人员上岗标准后再上岗。财务人员不仅要掌握会计专业知识、具有事业单位财务管理能力，还需要理解财务内控相关工作要点，具备相应能力与知识后持证上岗。此外，每年进行再教育，不断推陈出新掌握最新财务技能。

②明确岗位权限和职责，非财务人员不得担任财务要职，避免财务数据差错、减少内部控制漏洞。在此基础上，确保不相容职务相互分离的会计岗位分配原则。此外，应完善医院物资管理制度，由专人保管，定期检查，按月、季、年进行盘点，保证资产安全性[5]。

③建立财务人员行为准则及奖惩制度，财务人员的工作内容及职责范围清晰，作出贡献或出现问题可以明确相关人员，做到奖惩分明。提高工作积极性，优化工作风气，提升财务人员整体工作效率。

④加强内部培训交流机制，邀请实际经验丰富的骨干员工、专家学者开讲座、设交流会，好的工作思路和工作方法全院分享。提升医院内部控制制度整体水平，增强财务人员综合素质，形成和谐严谨的内控氛围。

3.3 完善医院内部审计机制，配合外部审计共同监督

建立相对独立、完善的审计机制是提升医院内部控制的重要途径，同时邀请外部审计机构对医院整体内控工作进行审计与评估，内外结合、共同监督，全面优化、提升医院的内部控制制度、流程。

①明确审计职能，将审计作为医院内部监督的主要抓手，制定内部审计流程管理办法，按照相关要求进行内审；②将审计部门与财务部门分离出来，相互独立，减少彼此工作交集，可由院领导垂直管理审计部门；③加强审计人员筛选，优秀审计职业道德与过硬理论基础知识都是不可或缺的要点，提升审计人员的纯洁性与专业性；④落实内外审结合的综合管控措施。外部审计是优化内部财务制度、内部管理体系的重要动力。适当的外审能够有效减少“一团和气”的内审状况，并激发医院从源头上提升整体内部控制水平的决心。

3.4 不断推进财务信息化管理，让科技充当内部控制推手

在信息时代，医院提升财务信息化管理是大势所趋。信息技术能够为财务部门提供自动化软件、便捷化财务核算流程，成为医院财务内部控制的重要手段。医院信息部门及财务部门需要共同推动财务信息化发展：①不断渗透财务信息化发展理念，进一步培养具备财务与信息技术双技能的优秀人才，让财务人员能够运用大数据分析财务信息，对医院发展过程中财务管理相关事项提出更具操作性的建议，提升决策成功率；②加强信息技术领域的投入与关注，不仅购买相关信息技术设备，还需构建系统化财务沟通共享平台，加强具备资质的相关部门之间的资源与信息共享，强化内部控制效果。

綜上所述，从目前我国公立医院内部控制现状中可以看出，还有不少路要走。因此，要紧跟时代发展，深刻理解相关理论、管理办法，从实际出发落地相关内控管理制度，理论结合实际，实现医院财务内控管理的改革与升级，达到党和政府对医疗系统提出的要求，造福更多百姓。

[参考文献]

[1] 孙红丽.试论如何加强内部控制提高医院经济管理水平[J].经济师，2018（1）：238-239.

[2] 余中兰.医院内部控制建设存在的问题与对策[J].财会学习，2015：225，250.

[3] 胡源.新形势下公立医院内部控制的研究[J].现代商贸工业，2018（12）：128-129.

[4] 毕若孟，王洪涛，李倩，于蔚.公立医院内部控制的创新研究[J].中国医院，2017，2（2）：79-80.

[5] 杨丰华.公立医院财务内部控制的问题与对策分析[J].中国集体经济，2018，4（12）：145-146.

（收稿日期：2018-06-18）