实行两税法

张国刚

春，正月，丁卯朔，改元a。群臣上尊号曰圣神文武皇帝b，赦天下。始用杨炎议c，命黜陟使与观察、刺史“约百姓丁产，定等级，改作两税法。比来新旧征科色目，一切罢之;二税外辄率一钱者，以枉

法论”d。

唐初，赋敛之法曰租、庸、调，有田则有租，有身则有庸，有户则有调e。玄宗之末，版籍浸坏f，多非其实。及至德兵起，所在赋敛，迫趣取办，无复常准。赋敛之司增数而莫相统摄，各随意增科，自立色目g，新故相仍，不知纪极。民富者丁多，率为官、为僧以免课役h，而贫者丁多，无所伏匿，故上户优而下户劳。吏因缘蚕食，民旬输月送，不胜困弊，率皆逃徙为浮户a，其土著百无四五。至是，炎建议作两税法：先计州县每岁所应费用及上供之数而赋于人b，量出以制入。户无主、客，以见居为簿c;人无丁、中，以贫富为差d;为行商者，在所州县税三十之一e，使与居者均，无侥利。居人之税，秋、夏两征之。其租、庸、调杂徭悉省，皆总统于度支f。上用其言，因赦令

行之。

（选自《资治通鉴》卷二二六“德宗建中元年”）

a 改元建中，建中元年为公元780年。

b 圣神文武皇帝：即唐德宗李适（kuò），生于742年，779年即位，805年去世。

c 杨炎（727—781）：字公南。代宗时为中书舍人，德宗即位提拔为宰相。

d 黜陟使：朝廷因事临时派出巡视地方的大臣。 观察：即观察使，是各道固定设置的负责监察州县行政的官员。

e 两税法之前，租庸调制是唐朝主要的赋役制度，租即田租（土地税）、庸即丁庸（成年人的徭役）、调即户调（家庭财产税）。均采取固定税率，田租每丁2石（理论上以每丁受田百亩为前提），丁役20日（可以交钱代役，每日绢3尺），户调绢2丈、棉3两。

f 玄宗之末，版籍浸壞：指唐玄宗末年，人口逃亡严重。版籍，户口登记。

g 色目：这里指各种征税名目。

h 当时的官员和僧道人士可以免除赋役。

a 浮户：没有著籍的逃户。

b 上供之数：上交中央的赋税数目。两税法分留成地方和上供中央两部分。留成地方的部分又有留州和送使（送节度使）之别，后者在唐宪宗时期得到改革。

c 户无主、客，以见居为簿：不管是本地落籍的居民，还是外来人户，一律以居住地为原则登记户籍。这相当于我们今天所说的“常住人口”。

d 丁、中：唐朝把人口分成丁、中、老、小。《唐会要》卷八十五《团貌》记载，唐初一般十六岁入中，二十一岁成丁。其后略有变化（天宝三载改为十八岁入中，二十三岁入丁）。入中、入丁，其负担的赋税徭役有所不同。此处规定，不看年龄，而以贫富差别为征税依据。虽然两税法之后，并没有完全取消丁役，但是，主要按照财产而不是人头征税的趋势，则从此确立。

e 此句是说在全国各地贩易的行商，按照三十分之一的税率征税。

f 总统于度支：度支指尚书省户部的度支司，但一般由特别任命的度支使来主持此项工作。