基于价值链的动态预算编制

范维红

【摘 要】 企业财务管理的目标是企业价值最大化，科学、先进的企业预算编制是实现企业财务管理目标的前提条件和重要手段，然而现有的企业预算编制理论和观点主要是对传统预算模式的优化、改良或再造，基本上不涉及企业价值链。文章基于价值链分析视角，探讨ERP技术环境下的动态预算管理内涵、主要特征及编制起点、方法、流程等，并以山东鲁能泰山电力设备有限公司为例进行研究。该研究有助于补充和完善企业管理控制理论，对于企业科学、合理编制预算具有一定的启示和借鉴意义。

【关键词】 预算管理； 价值链； 预算编制

【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）07-0002-05

一、引言

随着社会和经济的不断发展，企业生产经营所面临的外部环境日趋复杂多变，特别是进入新世纪后的近十几年，科技成果转化和新管理理论应用更新速度的加快，极大地缩短了企业产品从诞生到成长再到成熟和衰退的生命周期，而传统预算管理缺乏战略指导[ 1 ]、动态性和适应性差[ 2 ]、预算编制基础不合理等弊端也随之尽显无遗，极大地制约了企业创新发展和资源整合能力的发挥，导致预算在企业内部管理中的地位受到矮化和质疑，在此背景下，企业预算管理制度改革应运而生。对于改革的方式和路径，国际预算管理理论和实务界的倾向性观点大致分两类：一类主张保留以往预算管理功能的同时，在预算编制原则和信息采集处理方面与现代管理理念和计算机信息技术有机融合，属于对传统预算模式的优化、改良与再造；另一类则比较极端地主张让预算回归到自身原始单纯的现金财会预估和计数上，彻底废止其管理约束和规划控制的功能，改由其他现代企业管理机制和手段取而代之。企业财务管理的目标是企业价值最大化，然而上述观点基本上都没有涉及企业价值链。为此，本文将价值链分析这一战略评估分析工具用于企业动态预算编制，探讨价值链分析下的动态预算管理内涵、主要特征及编制起点、方法、流程等，并以山东鲁能泰山电力设备有限公司为例进行研究。该研究对于企业预算编制理论具有补充意义，对于企业科学、合理地编制预算具有一定启示和借鉴价值。

二、基于价值链分析的动态预算管理内涵和主要特征

（一）概念内涵

预算编制与执行在先行实施企业价值链分析和优化的前提下展开，预算管理与信息技术ERP有机融合，预算信息实现即时传递与反馈、交叉作用与影响得到动态调控与管理，从而提高了预算管理对外部环境变化的适应能力和响应速率，最大程度地保障战略导向下企业未来经济利益的合理实现。

（二）主要特征

1.整体性和全面性

所谓整体性是指以货币形式表现和反映企业未来生产经营活动的整体规划和概貌，对企业的纵向、横向和内部价值链进行整体综合分析和串联。所谓全面性是指以平衡计分卡方式把预算编制目的与企业战略导向性目标有机契合，使整个预算管理的监控视野更立体、更全面。

2.價值导向和动态性

企业预算管理完全植根于价值链理论，价值链理念贯穿企业预算编制的全过程，并随着生产经营活动的变化而变化。

3.与日常业务和会计核算牢牢贴合

传统的预算管理模式中预算控制与日常业务和会计核算相脱节，而价值链下的动态预算管理使预算信息与业务信息同步生成，预算控制的实时动态介入和展开变为现实。

4.双向循环的闭环模式

预算管理措施的每一个步骤都明确指向企业未来经济利益的最大化，借助于计算机信息技术，实现了预算由静态管理向动态管理的本质性转变。

三、基于价值链分析的动态预算管理编制

（一）编制起点

当前理论和实务界比较常见的预算编制起点理论观点有销售预算起点论、利润预算起点论、现金流量预算起点论、成本预算起点论、生产预算起点论和资本预算起点论等。但现代企业内部和外部经营环境复杂多变性的特点，使得在选择预算编制起点时仅仅参照单一的财务数据指标难免失之偏颇，必须综合采用“现金流量”“利润目标”“EVA”[ 3 ]等多种财务指标作为企业经营活动函数的自变量，并引入“员工满意度”“用户体验度”“客户忠诚度”等非财务指标进行辅助支撑，同时兼顾企业收益指标与“销售增长率”“安全边际”“资产负债率”等风险指标的平衡。为此，价值链下的动态预算管理编制起点选择目标应对企业战略导向起到有效支撑和正向推动作用，且最大程度地契合于企业的年度经营计划和中长期愿景[ 4 ]。在符合整体价值链增值要求前提下，以追求企业自身经济利益最大化为目标的经济增加值（EVA）能够帮助企业确立符合自身实际和市场定位的经营目标与策略，因此，可作为价值链视角下的动态预算管理编制起点。

（二）编制方法

基于价值链分析的动态预算管理是基于整条价值链而非单一企业，需要协调整合与价值链上下游供应商、客户甚至竞争对手的作业活动，剔除非增值作业元素，以强化增值作业效率的提高，因此，基于价值链分析的动态预算管理编制方法需突破传统“固定预算方法”“定期预算方法”和“增量预算方法”的禁锢，在应用中注意吸收“弹性预算”“作业预算”“零基预算”“滚动预算”和“概率预算”的优势，着力提高预算管理的时效性和灵活性，其显著特征在于以“作业预算法”为主轴，综合运用多种预算方法。对于作业和资源预算，主要采用“弹性预算”与“作业预算”两种方法；假如是首次进行EVA预算编制，则采用“零基数量预算”，以克服增量预算的缺点；如果在采购和销售方面有特别要求，则选择“概率预算”进行编制；若企业的内部和外部环境变化比较快，此时可选择“滚动预算”，以一个合理的时间间隔连续不断地进行滚动预算。此外，鉴于预算编制中需要采集大量作业数据，基于价值链分析的动态预算管理编制方法为降低操作成本[ 5 ]、提高信息使用效率，将依托ERP信息技术手段来收集处理相关数据。