建立会计职业能力框架的思考

潘卫阳

（台州市市级机关服务中心，浙江 台州 318000）

对于会计职业能力，世界大多数国家都是很重视的。世界贸易组织对国际服务贸易制定了准入标准，其中，与会计行业相关的服务贸易要求，大多数表现在了《服务贸易总协定》（G A T S）和两个相关的附属规范的对应条款之中。《服务贸易总协定》是首个多边贸易体制之中关于国际服务贸易代表性的文件。制定协定主要在于应对服务贸易变化情况，加深服务业市场的地位。在协定的相关条款中，对于职业会计师规定了其就职中的承认义务，要求“提供服务的公司和个人需要取得允许他们执业的证书、许可资格或其他授权”，还有要提供职业能力考试，工作经验以及专业教育等方面的内容。在后续签订的《G A T S框架下提供服务的自然人流动附件》、《有关专家服务的部长决议》附件中，明确了关于会计服务自由化的问题，建议：“应鼓励有关国际组织合作，以便建立和采用有关相互承认教育程度、经历、资格条件、许可证和证明的共同国际标准的规定；制定资格承认的指标以适当的程式验证任何其他成员方专业性服务的能力。”

中国作为世界贸易组织的正式成员国，这些要求意味着中国会计行业要按照G A T S的原则规定，在会计服务贸易范围内执行无歧视、无条件的国民待遇和最惠国待遇原则，其目的在于打破现有的贸易壁垒，向全世界开放国内会计市场。换而言之，国内会计市场面临来自国际会计市场的压力越来越大，因此建立和建设会计行业相关的职业能力评估与发展体系才能提高国内会计人员的业务能力，并积极参与到国际会计市场的竞争中去。而且，这也有利于我国的会计行业与国际接轨，参与国际会计服务市场。因此，研究会计职业能力既有现实紧迫性也有战略意义。

一、相关概念分析

（一）一般职业能力

中国职业规划师协会认为，从事的职业与性质称为工作，指个人服务社会，同时也具备生活来源性质的工作。根据美国关于职业能力标准的分类可以知道，职业分类必须包含一切以获取利益为目标的工作形式，其职业技能证书以及从业资格证书的获取应该具体的技能要求进行核定，从业人员必须经过相应的教育、培训后才能从事相应工作。由此可以将职业能力视为从事某个行业的某个岗位或是某几个岗位获取薪资用于生活必需的能力，该能力包括与其从事工作的技术能力和其他能力。

（二）会计职业能力

一般认为，会计职业能力指从事会计行业的人员应该拥有的能力。到目前为止，对于“能力”这一概念有两种不同的解释：一种把“能力”看成从事会计行业所应有的素质，也就是指打算开始从事或者已经在从事会计行业的人需要拥有的各种素质；而另一种则把“能力”理解成为已经拥有能胜任会计职业的各项具体工作的才能和技巧，也就是指会计人员通过学习实践之后，在进入会计职业时，在一定的标准下，完成这些任务的才能和技巧。

二、前期研究分析

Hager,Gonczi和Oliver(1990)将专业胜任能力的研究方法分成以下三种：第一种方法是功能分析法(FunctionAnalysis Approach)，也被称为产出法(Performance Outcomes Approach)，从工作角色和工作任务的完成情况两个量度来进行分析；第二种方法是素质能力法(Capabilities Approach)，也被称为投入法(Input-based Approach)，分析职业人员个体所必须具备的专业素养和能力；第三种方法是基于胜任力的方法(Competence-based Approach)，在真实的工作环境中，考虑表现结果，并分析需投入的专业素养和能力。

加拿大特许会计师公会（CICA）主要采用功能分析法，以职业能力导图为基础，反映需要的各种能力和不同层次的要求。特许会计师职业能力导图从整个职业的视野而言，而不是针对特许会计师个人。而特许会计师预备人员能力导图从特许会计师职业能力导图演化而来，尤其注重对入门级别的预备人员的能力要求。对于我国当前的从业环境，预备人员能力导图更加具有参考意义。我国在构建会计职业能力框架时，也应该明确指出一名合格的特许会计师要具备的能力，同时达到规定的标准。

李心合(1998)研究我国会计教育以及培训目标得出了结论，“会计教育的天职就在于培养学生富有创造力地吸收和应用新知识的能力，即在于最大限度对学生进行智力开发”，同时把会计人员从事会计工作的必备能力分为两个方面，即品质能力和专业能力。其中品质能力包括语言与文字表达能力；领导与组织能力；人际交往维系与商业管理能力；个人价值观与公民责任；职业态度与职业道德；团结协作精神等。专业能力则包括：会计专业知识获取能力；专业知识掌握程度；专业知识实践过程中应用能力。

刘兴云等(1996)对中西方会计教育与培训方法做了全面的分析与比较，包括整个社会对会计人才的需求对会计人才培养目标，影响会计教育的因素，会计组织对会计教育的投入以及会计课程设置等方面。他在文章中指出，西方会计教育偏向于会计终身教育，在入职之初注重于会计人员学习和创新能力的培养，使会计人员养成了良好的终身学习习惯，而国内则在会计人员在从事会计职业时已成为专业的会计工作者，二者有明显的区别。因为遵从国内的要求，高校会计专业的教育目标是：“培养能在企事业单位、会计师事务所、经济管理部门、学校、研究机构从事会计实际工作和本专业教学、研究工作的德才兼备的高级专门人才。”相比其他国家，国内会计教育目标描述得较为模糊，在理解上更加随意，而且没有明确地从能力角度对教育目标做出表述。

虽然我国学者普遍认为会计高等教育迫切需要改革，要将会计教育的主要目标转向能力的培养，建立起适合中国实情的会计职业能力框架体系，并通过能力框架来指导设计会计教学中的课程和方式，也诞生了一系列关于会计职业能力和能力框架的研究成果。但是大部分研究成果还是对国外的研究经验的介绍，缺少系统性的研究，也没有建立起可以应用于实践的会计职业能力框架体系。比如邓传洲、赵光春、郑德渊等人的研究，只是对西方会计职业能力的研究方法、研究现状和现有成果进行了介绍，对于我国的会计职业能力不具备成熟的框架体系，也不存在相应的实施方案。整体上说，针对会计人员职业能力的界定，我国目前还是没有一个统一的标准。

三、构建我国会计职业能力框架的思考

推荐综合采用素质能力分析法与功能分析法来辨识会计职业能力，这两种方法较为合理。采用功能分析法能够确定成员是否有资格从事会计职业，能够列出详细的技术能力以及其他能力，是评估工作顺利进行的前提。而素质能力在员工领导与人际关系方面的能力也是一个重要体现。

（一）构建我国会计职业能力框架的应该考虑的内容

我国对会计职业能力框架体系开始制度时，要考虑几个基本内容。

按照职业能力的层次本文把会计人员的职业能力作如下划分，并对各个层次的相应能力要求做出如下的说明：

1、初级。

该级别的会计人员需要具备进入会计职业并获得中国会计师协会承认的最基本的知识、技能和品格。

2、中级。

该级别的会计人员在会计行业从业多年并且具备了一定的工作经验，在工作过程中能够对自身专业技能进行有效利用，能用较高水准的职业品格去完成规定的业务。

3、高级。

该级别的会计人员对与业务相关知识和技能熟练掌握，而且在工作过程中表现出高水准的职业品格，能够在决策与高级管理岗位上做出贡献。

（二）职业能力框架的要素

借鉴I F A C的能力框架，本文对于框架要素主要分为职业品格、职业知识、职业技能三个方面：

1、职业品格。

良好的职业品格是会计职业技术能力取得进步的的前提，职业品格可作为会计人员的学习参照，同样将成为会计职业人员生涯中获得成就的基础。价值观念是个体在组织中存在感的重要体现，现行的教育和实践方式应该为会计从业人员建立起有助于组织生存和发展的价值观念，从而督促会计人员在其职业行为中履行应有的职业道德操守。

2、职业知识。

会计从业人员应具备会计专业、组织、企业、信息技术等方面相关知识才能取得职业资格。会计职业知识是对会计人员能力证明的依据，其获取途径很多，初期主要依靠教育与培训方式获取，而后是在实际工作中积累经验，此外还能够通过业内人员的指导或是同行业内会计相关人员探讨，还有就是在相关资料中获取。职业知识相关包括：

（1）一般知识及基础知识

会计行业是服务于社会的，对于会计的职业教育与培训内容中应当一般性知识，不仅仅是对于会计行业，凡是受过良好教育的人都应该拥有一般性的社会知识。因此，优秀的会计人员应该对世界历史文化有一定程度的理解，并且能够用自身知识与人进行交流。

（2）组织及商务知识

管理和领导能力是进行员工管理，高质量完成目标的保证。对客户所在行业或是组织的经济文化有所了解并能清楚的认识到客户所处的环境是会计人员提高客户服务质量的基础，同时对于服务企业解组织内工作也应该有所了解，这对于顺利处理好问题作了基础。随着经济的发展，会计从业人员必须一同进步，从实践中掌握组织生产与管理方法。必要的商务管理能力可以帮助员工自身加强对业务流程的了解，关注自身工作进度，从而保证业务达标并满足组织的要求。同时，高科技信息产品不断拥入会计行业，科技成分越来越高，这给会计从业人员提出了挑战，要熟练操作各种科技产品，提高工作效率。技术手段是加强业务管理的基础，同时，维持并发展技术也是适应社会科学技术发展的需求。此外，会计人员应该对组织和现代商务的知识有一定程度的了解。

具体包括：统计，经济学，数量方法三个方面的知识，此外也包含了企业组织结构好经营策略以及管理功能与企业实务、企业组织行为、商业营销、商业法。

（3）会计、审计及相关知识

会计人员继续教育过程，应该主要掌握会计以及审计知识。还有在经济数据整理，综合分析方法等内容要加以重视。在工作过程中会计人员对于会计方法的理解和运用是提高工作效率和保证信息准确性的一个重要方面。此外还应该打破思想僵化的作风，在工作中不局限于对数据进行分析，还应该积极主动地运用数据去评估风险从而解决现实问题。

3、职业技能。

职业技能是会计人员在会计行业职业生涯中必须具备的基本能力，这些能力不仅仅是其责任区域内必须具备的能力，它是会计从业人员在一切作业里应具备的职业能力。工作技能是工作过程使用所学的专业知识解决具体问题有着重要作用。而智力方面的技能则决定了会计人员在错综复杂的组织关系中能否对具体问题提供合适的解决策略，对于重大问题的判断能否准确到位；人际关系方面的技能则是会计人员大局观的表现，拥有良好人际关系的会计人员能够充分利用自身在组织中的人际关系为集体利益做出贡献。沟通能力是会计人员传递快递信息并对相关信息进行准确判断从而做出正确决策的重要素质。职业能力包括：

（1）功能性技能

功能性技能体现在技术方面，是职业人员创造价值的一种能力体现，具体包括决策模型建立、计量以及报告等方面。

（2）个人技能

个人技能通常说的是会计从业人员在工作过程中做出的贡献以及其存在对于企业或是组织的价值，个人技能主要受潜在从业人员的态度和行为影响。提高个人技能对于改善职业关系、促进自我学习有重要作用，从很大程度上决定了个体自身的进步。会计专业行为、解决问题、项目管理等方面的能力都属于个人能力范畴。

（3）广泛的商业视野

商业视野能力同从业人员所在的职位以及其负责的工作内容有直接关系关。潜在的会计从业人员应该对企业或是组织内部环境有所了解，主要是指职企业或是组织所在的商业环境，此外，还应该对外部的整体环境有充分的认识，并对内外部情况进行综合分析并了解各种影响因素，这是扩大商业视野的主要方式。

参考文献：

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[5]李艳英,张静,李海棠.我国会计人员能力框架体系设计[J].中国海洋大学学报:社会科学版,2005(3).

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