会计准则之比较研究

傅建英

（杭州市南排工程建设管理处，浙江杭州 310020）

2011年10月18日，财政部印发了用来规范小企业会计确认、计量和报告行为的《小企业会计准则》。同时2004年发布的《小企业会计制度》废止。《小企业会计准则》是中国会计发展史上第一部关于小企业发展而制定的，主要是为了给小企业发展提供条件。

国内中小企业国际合作协会，制定的《中国中小微企业健康发展报告（2012）》说道，到2011年末，工商登记记录的企业1253.1万户，个体经营3756.5万户，中微企业占据着全国企业总数的99.7%。俨然已经发展成为主导经济稳定的一股重要力量，优化了经济局势，增加了就业岗位，促使经济有序进行。

我国政府为促进中小企业的持续快速发展，陆续发布了一系列法律法规，包括《中华人民共和国中小企业促进法》等，提升了中小企业发展的空间，相较以前而言，中小企业总体数量显著提高，获利能力也明显增强。

一、文献回顾和理论基础

《小企业会计准则》颁布原因分析：

在《小企业会计准则》制定前，国内还没存在独立的小企业会计准则及财务报告准则。在实务中，小企业该遵循小企业会计制度，也遵从企业会计准则。执行标准的不统一性会影响财务报表使用者对会计信息的使用，渐渐一些结构性矛盾也会显现出来。

与大中型企业相比，小企业还不够成熟，规模实力小，但经营过程比较灵活同时发展快速，尤其是高科技领域的小企业。因此制定小会计准则时，必须考虑到小型企业转化为中型企业、中型企业到大型企业的转变过程。两个准则的基本原则相同、会计科目设置基本相同、会计核算科目基本相同等相似之处方便了以后中小企业在不同准则间转换会计规范。

从财务会计的角度来看，小企业财务报告在详细程度上要求稍微降低，报告对象与大中型企业也有差别，可以说两者有着各自不同的特点。与大型企业、上市公司相比，小企业的组织结构比较简单，对财务报告的要求与前两者也大不相同。如果必须要小企业与大中型企业共同执行一样的标准，会产生小企业财务报告负担超荷，所以应该对小企业实行差别报告。采用简化的会计准则有助于小企业减少它们的遵循成本及负担。这里的遵循成本是指在财务核算和报告时，企业为遵循准则规定而不得不支付的各项费用之和，包括聘任合格的会计师、审计费、咨询费等。

二、《小企业会计准则》的特点

（一）不计提资产减值准备，向税法趋同

《小企业会计准则》与《企业会计准则》有很多不同之处，显著特点之一就是《小企业会计准则》在某些方面向税法趋同。这是因为小企业的业务比较简单，财务报表多出于纳税目的，因此在《小企业会计准则》制定过程中，全面考虑了小企业的实际情况，某些处理以税法为准，类如资产的实际损失按企业所得税相关规定确定，这种做法使得小企业纳税申报更加方便，同时在很大程度上降低了工作量。

（二）简化了核算方法，会计要素均按实际发生额入账

企业会计要素分为收入、费用、利润、资产、负债、所有者权益六类。两个准则同样把会计要素分成六类。《小企业会计准则》对于会计要素的确认、计量做了具体的规范，但与《企业会计准则》相比，在解决方案上要求更为简单。

（三）简化财务报表列报

《企业会计准则》说到，财务报表要具备资产负债表、利润表、现金流量表，附注和所有者权益变动表。但是对小企业来说，编制财务报表的成本很高，而且《企业会计准则》中规定的报表有一部分对小企业会计报表使用者来说，不是特别重要，因此《小企业会计准则》认识到实际需求，只要求编制三表一注，不强制要求编制所有者权益变动表，对现金流量表进行了一定程度改进，同时《小企业会计准则》规定纳税调整说明部分要加进附注中去。

三、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的比较分析

（一）《小企业会计准的》和《企业会计准则》框架体系比较分析

《企业会计准则》的内容结构分为三大部分：一是基本准则，它共有十一个章节，主要内容是关于企业会计准则的一些概念基础，由总则、财务会计报告等组成，可以说是制定具体准则的基础；二是38项具体准则，它是在基本准则的大范围下，对具体的经济业务如何处理作出规定，企业根据具体准则进行会计核算；三是准则应用指南，它由38个应用指南和10个附录组成，附录是一些会计科目和某些主要的账务处理。

《小企业会计准则》的内容分为两大部分，一是正文，它共有十个章节，包括总则、资产、负债等等，共有90条内容。附录由三个部分组成，第一是罗列的66个会计科目；第二是进行账务处理；第三是财务报告的类别、格式和编制说明。

通过比较我们可以发现，就总体框架看，《小企业会计准则》与《企业会计准则》具有相似性，因为实际上《小企业会计准则》的制定就是以《企业会计准则》为依据，吸收了《企业会计准则》发展改革过程中的精华，两者相辅相成，共同组成了我国的企业会计准则体系。

为什么《小企业会计准则》要进行改进呢？

小企业不像大企业一样组织结构庞大、经济业务复杂、经营范围很广，对一些小企业来说，《企业会计准则》中的很多会计处理在小企业日常经营过程中根本不会碰到，这些会计科目对于小企业来说就是非常多余的，完全可以去除。而且一般情况下小企业的会计处理不会太复杂，因此可以把《企业会计准则》的某些相似科目进行归并，以方便小企业。举个例子来说，《企业会计准则》下有原材料、周转材料这些类似科目，针对这种情况，《小企业会计准则》就可以只设置原材料科目来进行核算。

（二）《小企业会计准则》和《企业会计准则》账务处理的比较分析

1、资产核算存在差异

（1）资产计量属性存在差异

《小企业会计准则》资产的计量都采用历史成本，与《企业会计准则》的处理与很大的差别，《企业会计准则》中资产可以根据实际情况用多种方式来计量，可用重置成本，可用可变现净值，也可用公允价值和历史成本。更为重要的是，与《企业会计准则》不同，《小企业会计准则》中是不计提资产减值准备的，如若资产发生了损失，这部分金额按所得税法中相关规定进行确认。

（2）无形资产核算存在差异

就核算内容方面而言，两个准则存在差异，无形资产在《企业会计准则》下包括土地使用权、特许权等六个内容，而《小企业会计准则》与《企业会计准则》相比，核算内容更少一些，无形资产不包括特许权。无形资产根据《企业会计准则》的规定要计提减值，且计提以后不能转回，但是无形资产在《小企业会计准则》中是不用计提减值的，当实际发生损失时，冲减账面价值。有时无形资产的使用寿命并不能确定，在《企业会计准则》中，这种情况下，无形资产不需摊销，只需每期进行减值测试，但在《小企业会计准则》中，仍需摊销，且摊销期限不得少于10年。

（3）存货核算存在差异

首先，《企业会计准则》和《小企业会计准则》两个准则下存货入账价值的确定有很大不同，《企业会计准则》是按协议约定或投资合同价值来确定的，《小企业会计准则》中按评估价来确定的。存货在《企业会计准则》下若存货成本高于可变现净值，此时需计提跌价准备，但若是在《小企业会计准则》下是不计提的。

其次，存货的盘盈、盘亏处理在两个准则下也存在分别。存货盘盈时，在《企业会计准则》下，这部分存货的入账价值根据重置成本进行确认，借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢”，如果被批准可以冲减当期费用，那就做借记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”的处理；在《小企业会计准则》中，若存在同类或相似的存货时，按它们的市价或评估价入账，借记“原材料”等科目，贷记“营业外收入”科目。存货盘亏时，在《企业会计准则》下，自然灾害等非常原因造成了存货净损失，应当计入营业外支出，管理不善和计量收发差错等原因造成了存货净损失，应当计入管理费用；在《小企业会计准则》中，存货盘亏时记入“营业外支出”，而不是记入“管理费用”。

2、收入核算存在差异

就收入确认原则而言，《企业会计准则》要求企业确认时遵循实质重于形式原则，判断风险与报酬是否已发生转移；相较而言，《小企业会计准则》收入确认要求就比较简单，不用太过繁琐，比如企业发出商品了，确认收到货款并且拥有收款权限，直接进行确认为收入就可以了。

销售商品有多种结算方式，托收承付下，根据《企业会计准则》规定，发出商品并且办妥托收手续时确认为收入。而根据《小企业会计准则》，在办妥托收手续时就可确认为收入。

《企业会计准则》和《小企业会计准则》在建造合同上的处理也存在不同，若合同总收入低于预计总成本，《企业会计准则》规定，就该确认预计损失，作为当期费用处理，而《小企业会计准则》中是不确认合同预计损失的。

3、费用核算存在差异

（1）管理费用

《企业会计准则》的“管理费用”科目核算房产税、印花税等内容，但在《小企业会计准则》中，这些都计入“营业税金及附加”科目。

（2）财务费用

当有产生汇兑收益时，《企业会计准则》要求记录到“财务费用”中去，而《在小企业会计准则》中，则把这部分作为营业外收入进行处理。

四、《小企业会计准则》与《企业会计准则》比较的启示

（一）完善企业会计准则体系，加速与国际趋同

我国2006年发布的《企业会计准则》已实现了与国际财务报告准则的趋同。2009年7月，国际会计准则理事会(IASB)正式发布中小企业国际财务报告准则(IFRS for SMEs)。中小企业作为我国国民经济、社会发展的重要力量，为我国的经济发展做出了不小的贡献。制定对应中小企业国际财务报告准则的会计准则是向国际趋同的必然要求，是全球化背景下的理性选择。

（二）提高中小企业会计人员的综合素质

《小企业会计准则》虽然发布了，但要想真正在小企业中全面落实这项准则，还得靠中小企业会计人员，因为他们才是执行者。现在普遍存在一种情况，那就是中小企业会计人员缺乏优秀的品德，假如出现不诚信以及职业素养差的会计人员，那么《小企业会计准则》执行起来就比较困难。所以政府、企业要经常进行素质教导培训，提升会计人员的综合素质，让《小企业会计准则》能被更好地实施。

参考文献：

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