新时代税法改革之我见

摘要：伟大的中国共产党第十九次代表大会后，中国党和国家机构调整对新时代税法研究改革提出了新的机遇与挑战，如推进增值税改革进程，最终形成规范的现代增值税制度，尽快出台资源税法已成为大势所趋，环保税强化了税收对生态环境保护的力度，消费税改革有望从中央税改为共享税，，个人所得税的改革总体思路是实行综合与分类相结合，逐步建立起适合我国国情的个人所得税制，房地产税对中国现在特别重视的共享发展、收入再分配有独特意义。此次改革坚定了广大税务工作者尤其是一线的税务教学研究和实践者改革的信心，使之更加明确了研究与实践的方向和突破口。

关键词：新时代；税法；改革

1、绪论

中国共产党十九大的召开注定载入史册，随之而来的党和国家机构改革具有划时代的意义，在这伟大的新时代背景下，新时代税务会计纳税改革注定会在我国税法史上留下深深的烙印。

2017年12月底召开的全国财政工作会议已为2018年的税制改革定出基调：深化税收制度改革，形成税法统一、税负公平、调节有度的税收制度体系。据此展望，2018年加快完善税收法律制度框架势在必行，关键税种改革将紧抓不放。随着营改增和资源税政策逐步调整到位，改革重点将在房地产税和个人所得税上下功夫；增值税和消费税的税率结构也需进一步优化；减税降费空间依然需要努力开掘。

华夏新供给经济学研究院首席经济学家贾康和中国财政科学研究院研究员程瑜先生先在相关的访谈中谈到了相关问题。刘昆指出财政部按照立法先行、充分授权、分步推进的原则，推进房地产税的立法和实施。在今年的改革工作中，财政部也将密切关注国际税改动态，审慎评估和研判国际税制发展新趋势，进一步完善企业所得税制度。与此同时，将结合实施中央和地方收入划分改革，研究调整部分消费税品目征收环节和收入的归属，推进健全地方税体系改革。调整税制结构，培育地方税源，加强地方税权，理顺税费关系，逐步建立稳定、可持续的地方税体系。另外财政部将加快推进单行税法的立法工作，并力争在年内完成计税法、资源税法、消费税法、印花税法等草案的起草工作。

2、增值税改革

2017年10月30日，国务院常务会议通过《关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定（草案）》。标志着全面增值税时代已经到来。国家税务总局公布的最新数据显示，营改增试点实施以来已累计减税1.7万亿元。特别是自2016年5月1日全面推开营改增试点以来，截至2017年9月，全面推开营改增试点累计减税10639亿元，实现所有行业税负只减不增。营改增不仅降低了纳税人的税收负担，鼓励了“大众创业、万众创新”，而且促进了专业化细分和产业转型升级，打通整个产业链中进项抵扣链条，提升税收中性，助推统一市场建设和供给侧结构性改革，对稳增长、增活力和推动服务业发展，以及区域经济转型发展起到了重要促进作用。增值税还需要进一步改革和完善。未来改革重点应是推进税制、体制和法制三大制度建设，建立一个更加公正、简明、高效的增值税制度，全面提升税收治理能力和税收国际竞争力。一是未来增值税税率可在2017年四档减为三档的基础上，进一步减并至两档税率甚至考虑最终减至单一税率。二是扩大增值税抵扣范围，制定创新导向的优惠税率政策，切实降低微观企业的税负，激发市场活力。三是针对一些特定行业、领域反映的特别问题，抓紧调研分析，有必要的应及时修订、优化相关实施细则。四是增值税立法应成为构建税收法律制度体系的重中之重。按照国务院总理李克强提出的重点降低制造业、交通运输等行业税率，进一步激发市场主体活力，促进实体经济发展。结合增值税改革进程，推进增值税立法，最终形成规范的现代增值税制度。

3、资源税改革

2017年11月，财政部和国家税务总局公布《中华人民共和国资源税法（征求意见稿）》，提出资源税一般实行从价计征。这意味着资源税改革主要成果的从价计征原则，将以法律形式确立。根据财政部数据，2016年全年资源税收入为951亿元，而2017年前11个月资源税收入1248亿元，同比增长46.6%。2017年11月，财政部、国家税务总局、水利部发布《扩大水资源税改革试点实施办法》，决定从2017年12月1日起，在9省区市开征水资源税。这是继2016年7月1日河北省率先试点后，我国资源税改革再迈关键一步。征收水资源税，以税收调节作用助推实施最严格的水资源管理制度，具有很强的生态建设意义。同时，水资源税也是地方税，对深化税收制度改革、健全地方税体系，也具有十分重要的意义。

4、环境保护税改革

2018年1月1日起，备受关注的绿色税法《中华人民共和国环境保护税法》正式施行。本次征税主要针对应税大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。从长期来看有利于推动企业从高污染、高耗能向高附加值、低耗能转型升级，倒逼企业主动加强减排，加快行业的优胜劣汰。

5、消费税改革

我国现行消费税制始于1994年，2006年曾经历一次较大调整。2016年我国消费税收入10217.23亿元，税收规模仅次于增值税、企业所得税和营业税。作为本轮财税体制改革中的重要一环，消费税的改革方向被定义为“调整消费税征收范围、环节、税率，将高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围”。展望2018年的消费税改革，应根据经济形势变化，考虑如何调整征税范围，而本轮消费税改革有望从中央税改为共享税，这样可以同时起到弥补地方税收缺口的作用。

6、个人所得税改革

中国财政部长刘昆在中国发展高层论坛上表示，中国将建立综合和分类相结合的个人所得税征管制度，优化税率结构，完善税前扣除，规范和强化税基，加强税收征管，充分发挥个人所得税的调节作用。当前中国个税实行的是分类税制，按不同的税率征收。中国政法大学财税法研究中心主任施正文表示：“这种分类税制在征管上确实比较简便，但不能充分体现税收调节经济和贫富差距的作用。”将上述项目合并综合征收，按年汇总纳税，可以解决按次征收或按月征收所带来的因某次或某月收入偏高导致加重整体税负过高的現象，真正发挥个税调节收入分配的作用。刘昆表示，根据居民基本生活消费水平变化，合理提高基本减除费用标准。增加子女教育、大病医疗等专项费用的扣除。财政部原部长肖捷表示，“目前，个人所得税的改革方案正在研究设计和论证中，总体思路是实行综合与分类相结合，方案总体设计、实施分步到位，逐步建立起适合我国国情的个人所得税制。”

7、房地产税改革

房地产税改革是供给侧改革中一个“啃硬骨头”的典型。狭义上讲，这个改革要解决的是我国不动产里消费性质住房持有环节上的税收，要从无到有。房地产税对中国现在特别重视的共享发展、收入再分配有独特意义。其作为一个直接税，除了筹集政府收入，特别重要的作用是，起到按照支付能力原则在税收上“抽肥”的作用，让持有豪宅、多套房的对象多做一些税收贡献，而使这些资金进国库之后，就能“补瘦”，即政府用此种税收收入用于扶助弱势群体，加强保障房建设，促进社会福利。

8、结论

新时代的新情况日新月异，经济情况瞬息万变，要求税务工作紧跟时代步伐，做出及时的革新确保政治意识、大局意识。为了跟上并服务于这个伟大的新时代，必须撸起袖子加油干，时不我待开展新时代税务研究实践。

作者简介：丁敏（1975-），女，重庆九龙坡，毕业于西南财经大学，副教授，高级会计师，主要从事会计专业教学研究工作。