跨国企业财务报表引发的思考

摘 要： 在中国境内的公司，无论是国企，还是外企，都必须遵守中国会计准则，但国际财务报表编制都需要遵守IFRS（国际财务报表准则），必须在按中国会计准则编制报表的基础上增加部分调整分录，对于集团公司的子公司，还会存在许多集团公司内部对帐业务调整、由企业合并引起的帐面价值与购买价值差异调整等分录。

关键词： 跨国企业；财务报表；准则适用

在我的财务职业生涯中，有17年以上的时间都是在外企工作，有中外合资，也有完全外资控股企业，其中有两家公司都是集团总部在意大利（有一家之前控股公司在英国BICC General，后面被意大利集团Pirelli收购），有一家集团总部在澳大利亚（Heldon），后来被美国集团公司（Henry）并购。因此有机会接触到不同国家的财务报表。由于国际会计准则趋同原则，国际间的会计准则差异越来越小，特别是标准的财务报表如资产负债表、损益表、现金流量表结构差异不大。我一直有个拿来主义的观点，即吸其精华，去其糟粕。因此，我会分享一下在编制国际财务报表的心得及国外财务报表编制方面一些值得借鉴的地方。

首先是准则适用问题，作为在中国境内的公司，无论是国企，还是外企，都必须遵守中国会计准则，但国际财务报表编制都需要遵守IFRS（国际财务报表准则），必须在按中国会计准则编制报表的基础上增加部分调整分录，对于集团公司的子公司，还会存在许多集团公司内部对帐业务调整、由企业合并引起的帐面价值与购买价值差异调整等分录。正常的业务流程是从国内报表调节为国外财务报表，也有的公司先编制国外财务报表，然后再在国外财务报表的基础上编制国内财务报表。我们的做法是正常编制国内财务报表的基础上，使用一些特殊科目编制调整分录，这样在会计核算系统中同时可以编制国内及国际财务报表，又不影响国内财务报表编制。

在三种财务报表中，损益表的编制差异应该是最大的， EBITDA是国外报表中一个非常重要的概念，EBITDA，全称Earnings Before Interest， Tax， Depreciation and Amortization，即息税折旧摊销前利润，是扣除利息、所得税、折旧、摊销之前的利润。计算公式为EBITDA=净利润+所得税+利息+折旧+摊销，或EBITDA=EBIT+折旧+摊销。？ EBITDA则主要用于衡量企业主营业务产生现金流的能力。反映企业现金的流动情况，是资本市场上投资者比较重视的指标。因而国外公司的损益表中折旧及摊销是单独反映的，而在中国损益表的折旧没有单独列示，而是根据固定资产的使用情况不同分别反映中制造费用、管理费用及销售费用中。

在我们按照集团公司统一报表格式编制损益表中的过程中，我还发现一些值得探讨的话题，如我们的人工费用也是单独列示的，即没有按照工资用途反映中产品成本、制造费用、管理费用及销售费用中，而是在损益表中以人工成本一项单独列示。当然，这个与企业的工资核算无关，财务核算时我们会按照中国会计准则对人工成本进行分配，只是报表反映的差异。我们集团公司是意大利上市公司，为此我特别查询了集团公司公开的财务报表，发现也是如此。这一点我觉得对中国制造行业有借鉴意义。未来，人工成本将是公司最主要的成本和资源，中国的会计准则也可以考虑上市公司是否要公开反映公司总的人工成本这一数据。

此外，本集团公司损益表中成本的反映跟中国企业所得税原理相似，即销售成本是直接法编制的，即当年的销售成本等于当年的采购总金额减去存货的年初与年末的净变动，加减其他存货调整，考虑到配比原则，且当期的制造费用是全部计入当期损益。因此，为保证数据的一致性，我们会在编制集团报表的同时会调整按直接法与按本公司成本计算方法计算的产成品成本差异。

为便于集团公司进行管理会计报表方面的分析，我们需要提供各费用按集团公司的费用编码及费用分类的费用报表、未来滚动一年的预测损益表、资产负债表、现金流量表、固定资产折旧报表、人头报告、人工成本报表、现金及融资情况表等。当然，当期损益表及资产负债表中最重要的一个项是当期数与预算数据的比较分析与说明。在分析当期数与预算数据的过程中，我们会发现很多对企业经营及未来预算工作有意义的建议，比如成本中原材料成本占比异常或实际费用与预算费用差异较大时的异常。

在按集团公司要求编制月度报表时，预测现金流量表是最难编制的，但是对本公司的生产经营最具有指导意义。在我在本公司工作的五年间，预测现金流量表的格式也在不停的更新，我认为目前的版本应该是比较完善的。首先，作为编制现金流量表的基础，是需要大量的假设及基础数据作为支撑。现金流量表的基础是经营现金流，即当期销售收入的收款及形成应收帐款占用部分资的收回，为此我们需要预测不同销售类型的销售额及计划回款期，同时需要基于当期的应收帐款 帐龄分析表及预计的回款时间及回笼金额，以及其他收款项目来预测未来收款情况， 以上几部分总的收款合计为预测每期的收款总金额，。同理采购也是如此，我们需要预测每期的采购金额及计划付款期，同时需要基于当期的应付帐款 帐龄分析表及预计的付款时间及付款金额，当然我们还需要考虑其他采购、预付款情况及固定资产、无形资产投入部分的预计现金流出。为正确反映每月需要支付的工资费用，我们需要知道每月的工资成本及实际工资支付时间及奖金的支付情况，因为通常年终奖会在每年春节前的那个月支付。税金及利息支出也是比较重要的项目，需要考虑公司各种应交税金的支付情况及支付时间，有的是每月申报，有的是按季申报，有的每年度申报一次，利息支出的情况也跟每笔贷款的利息支付情况也不同，为了更好的反映税金及利息支出情况，我们都有单独的基础报表作为数据支撑，详细的反映每种税金及每笔贷款的预测利息支付情况。我们会结合每月的现金余额及每月预测现金净流入与净流出的差异及每期贷款的到期情况来确认贷款 的增加与减少，并需要确认可用贷款额度情况，如果出现贷款可用额度不足的情况，我们会提前做好准备，比如跟新的银行讨论增加额度的可能性或提前跟集团总部沟通，这也是预测现金流量表对日常业务工作的指导意义所在。

此外，集团月度报表中有一张分BU（业务单元）财务报表是我们财务人员在每月编制过程中比较头痛的，因为涉及到本公司不同业务单元销售收入、成本、变动费用以及固定费用的分摊等问题。我们需要从不同的报表中提取数据，并涉及部分共同费用的分摊标准，这个报表的意义在于每个不同业务单元的盈利情况及后续的绩效考核及改善情况。由于数据提供的有效性及分配标准比较合理，因而最后的分BU财务报表也基本正确的反映了目前这些业务单元的实际盈利情况。

总之，会计是一门实践性很强的工作，很多知识是从课本上学不到的，我们需要在理论的指引下，不断实践，不断总结，才能真正将会计工作做好。从事了二十多年的财务工作，我对财务工作有很深的兴趣，我喜欢学习、研究，乐于分享，也从各种途径分享到很多财务总监、首席财务官、各种专家教授的财务知识、经验。希望我的分享对财务工作者有所帮助，也希望有更多这样的分享！

参考文献

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[2] 宋常.跨国经营的理财目标——相关者利益（财富）最大化[J].财会月刊.1996年02期.

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[4] 姚明安.對改进我国合并会计报表实务的建议[J].会计研究.1998年07期.

作者简介：刘圣秋， 1973年8月15日， 男， 江苏姜堰人，本科，百家丽（中国）照明电器有限公司， 财务经理，财务负责人，研究方向：投资管理，融资管理，财务管理，资本管理。