基于绩效管理视域的医院成本核算方法探讨

文| 李广琴

引入全成本核算概念

在进行绩效管理的过程中，将全成本核算理念引入进去，分析能够影响医院成本的因素，然后进行归纳和总结，在此过程中，要注意全面的把握影响医院成本的因素，不仅需要考虑经济方面的成本核算问题，而且还要考虑管理方面的成本核算问题。

医院的成本核算所要考虑的成本有两大类，其一是包括人力成本、器械成本等在内的直接成本，其二是包括辅助部门运营成本、管理部门成本、公共成本等在内的间接成本，在进行医院成本核算的过程中，一定要将直接和间接成本都归入成本核算中，才能十分真实的反映医院的实际成本支出情况。通过这样十分精细化的成本核算方式，使医院的成本核算更加真实有效。基于此，我们可以考虑使用作业成本法进行成本的核算，根据作业成本法将医院的成本核算细分为三个层次，即医院的总成本核算、各科室级成本核算、医疗项目成本核算，进而使医院的成本核算更加科学和高效。

构建三层次成本核算体系

如上所述，在进行医院成本核算时，可以将医院的成本核算进行层次划分，具体可以划分为三个层次。

第一层是医院的总成本核算，它指的就是对医院的所有成本进行归集和分配，总成本具体来包括各科室的支出的成本、各医疗项目支出的成本，它们还可以称为“一级成本”；第二层是各科室级成本，顾名思义，也就是医院各科室支出的成本，这部分成本是医院最重要和最主要的成本支出，对其进行核算是医院成本核算的中心内容，它对于成本核算数据的质量将会产生直接的影响。财务部门是医院中主管成本核算的，它根据各科室的职能区别，构建多个成本中心。这些成本中心大致可以分为五大类，即门诊、医疗科研、临床住院、行政以及辅助，然后根据各科室的对象和收益范围逐级分摊。第三层是医疗项目成本，它是一个基础，进行项目级成本核算的过程中，核算的数据是否精确，将会直接影响整个医院成本核算的准确性。

运用作业成本核算法进行项目级成本的核算

在医院的成本核算中，最基础的就是项目级成本核算。医院成本核算中，对于间接成本的分摊争议一直很大，一直没有很好的方式来解决这个问题，使医院的全成本核算不能顺利的进行。对此，本文认为可以使用作业成本法来实现成本分摊，这种方法科学性高，它的作用机制是根据不同成本的动因进行过程成本统筹，丰富成本数据的来源。整合科室和项目的见解成本，再进行分摊，这是最基本工作机制。

医院中分摊的形式是四级分摊，分别是医疗技术研发、临床、行政管理以及医疗辅助。使用这种方法进行间接成本分摊时，将科室成本作为基础，对医院的各成本细化，直至到最后的项目级成本。但是分摊的过程中，成本可以归入直接成本，就将其计入医院医疗项目的范畴。但是如果成本属于间接成本，就要结合作业动因，再进行分摊。

选择财务成本与管理成本信息的单轨制核算制度

医院成本核算在医院绩效管理视域下，涉及许多目标，首先在进行对外财务报表的制作时，医院收益以及结余等成本要能够在其中显示出来。成本管理和整合中，各科室需要保证自己所提供的数据是真实的，进而为医院进行决策提供参考，使医院的决策更加适合医院发展的需要。

现阶段，医院进行成本管理的方法主要有两种，一种是双轨制核算方法，主要在成本管理和财务管理之中使用，另一种是单轨核算，它将管理和财务这两种成本融合在一起。进行双轨核算时，医院的财务制度十分关键，有关的对外财务报表就是以它为基础进行的。考核每个科室的绩效时，主要方法是责任会计，将每个科室视为一个责任主体，实现对可控成本的核算。但是使用这种方法，责任成本和全成本之间核算路径不同。将单轨核算法引入核算中，可以很真实的体现责任成本和全成本，医院绩效管理和成本核算可以很好的连接在一起。

与双轨核算法相比，单轨核算法的精确度稍显不足，但是在当前的大环境下，双轨核算法实行起来流程比较繁琐，与我国的实际国情存在不相适应的情况。在当前医改背景下，医院绩效管理中，精细化的成本管理十分重要，单轨制显然与当前医疗环境的吻合度更高，更加符合实际的核算需求，而且操作流程更为简便。

结语

医院成本核算在医院绩效管理视域下进行探讨，需要根据医院的实际情况进行。本文主要建议医院在进行成本核算时，引入全成本核算概念、构建三层次成本核算体系、运用作业成本核算法进行项目级成本的核算、选择财务成本与管理成本信息的单轨制核算制度，进而使医院的成本核算能够最大限度的与医院的实际情况结合，实现成本核算的截止，为医院绩效管理的提高奠定良好基础。

[1]张丹.绩效管理视域下的医院成本核算研究[J].经贸实践,2017,(01):242.

[2]唐亚明.绩效管理的医院成本核算方法探究[J].财经界(学术版),2016,(06):65.

[3]汪丹梅,刘立善,奚晓鸣,高一红,徐磊.基于绩效管理的医院成本核算方法研究[J].南京医科大学学报(社会科学版),2015,15(02):126-129.