中美《财务会计》教材比较

张月玲　高菲菲　王晓菁

一、引言

2016年2月15日，以我国发布的企业会计准则体系为标志，我国的企业会计实现了国际趋同。丰富的国内会计学教材也大同小异。中英文会计学双语教学促使高校教师更多的翻阅参考优秀的英文版原版教材。期间发现，中国与美国的《财务会计学》课程，无论从教材内容、布局安排、详略之处、形式等方面存在较大差异。本文将以中国人民大学出版社、东北财经大学出版社会计学教材为参照，与美国等教材做一比较，弄清其中的差异，分析利弊，以便于进一步优化我国的会计学教材，从而提升教学效果。

二、《财务会计》课程在会计学专业课程中的核心地位

大学中的专业是指学生所学的学业门类。会计学专业作为专门为记录、计算、报告货币资金增减变动数量及状态的学业门类，为了学好它开设了多门课程，其中《财务会计》是该专业的一门重中之重的核心课程，最能体现会计学专业区别于其他专业的特征。以此课程为基点，向下可延伸到初级的《基础会计》，向上可延伸到《高级财务会计》；为了反映会计事项的财务活动和财务关系，可延伸到《财务管理》；为了确保会计信息真实可靠、实现会计决策有用和受托责任的目标，可延伸到《审计》；为了分析企业的营运、盈利、偿债、现金流量等财务情况，可延伸到《财务分析》；以此课程提供的财务信息为基础，对企业生产经营进行预测、规划、控制、决策等可延伸到《管理会计》；从财务信息实现手段来看，由手工时代转向信息化时代，又可以延伸到《会计信息化》课程等。以此类推，相关课程都可以围绕《财务会计》而展开。实践表明，国内外会计学专业均开设此课程，其内容几乎涵盖企业会计所有的交易事项，最能体现会计学专业的课程。这充分展示了该课程在会计学中的核心地位。以此课程为例，对比中美会计学课程差异，更具有说服力。

三、我国《财务会计》教材的内容与布局

经济越发展，会计越重要。会计要发展，教育是关键。会计学教育的繁荣，也体现在丰富的教材资源上。正像各个学校均开设会计学专业一样，几乎各家出版社均有会计学专业教材出版。丰富的会计学专业教材，为会计学专业人才培养提供了教学资源。纵观各家出版社所出版的会计学教材，就内容和形式而言，大同小异。一般第一章为绪论，阐述会计的。从第二章开始，一般按照资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润6个会计要素，详细阐述相关经济事项所引起的会计要素的变化，并运用借贷记账法进行账务处理。最后几章一般是会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表等的编制。这样的内容和布局安排，先阐明财务会计的基本理论，然后再将会计核算的对象按照类别划分为会计要素，逐个分解成具体内容来讲解，最后通过编制会计报表总括地反映相关会计要素的变化。教材编写思路清晰，线条分明。如戴德明、林钢、赵西卜编著的《财务会计学》、中国人民大学出版社（2017，第9版），第一章绪论主要阐述了企业财务会计的性质、企业会计准则、财务会计的基本前提、财务会计的基本要素、会计信息的质量要求。除了会计要素的逐项核算、会计报表以外，还包括了资产负债表日后事项、会计政策、估计变更和差错更正。

再比如陈德萍编写的《财务会计》、东北财经大学出版社（2016，第8版）第一章绪论主要讲述了财务会计的基本概念、会计准则和会计制度、会计基本假设和要求、会计要素和会计等式、企业会计科目。除了会计要素的逐项核算、会计报表以外，还包括了会计政策、估计变更和差错更正。

四、美国《财务会计》教材的内容与布局

美国的《财务会计》教材内容和布局并不完全相同，大多数教材的内容都包括会计要素，不同的教材还分别包括财务会计概念框架、内部控制、业绩评价、财务分析、货币的时间价值等。如清华大学经济管理学院为了创办世界一流的经管学院，积极借鉴、引进世界优秀的经济管理学院的教学内容、方法和手段，出版的清华会计学系列英文版教材《财务会计》（2017，第10版），全书共13章，依次分别是：财务报表、交易分析、权责发生制和收入计量、内部控制和现金管理、短期投资和应收账款、存货和销售成本、固定资产、自然资源和无形资产、长期投资和货币的时间价值、负债、股东权益、业绩评估、现金流量表、财务报表分析。

再如中国人民大学出版社出版的教育部高校工商管理类教学指导委员会推荐的双语教材《中级会计学》（2007，第12版），共20章，其内容和布局依次是：财务会计和会计准则、财务会计概念框架、会计信息系统、损益表、资产负债表和现金流量表、现金和应收款项、存货、固定资产、无形资产、流动负债和或有负债、长期负债、股东权益、投资、收入、所得税会计、会计变更和差错更正、现金流量表、财务报告的充分披露。

五、中美《财务会计》教材比较

（一）内容的比较

从内容上看，中美《财务会计》教材大同小异。主体部分大致相同，都是经济业务引起的会计要素的变动及其会计处理。除此之外，美国的教材中一般包含了体现财务会计理论的财务会计概念框架的内容，包括会计目标、会计假设、会计原则、会计信息质量要求等。也有的包括了内部控制、业绩评价、财务分析等内容，这些内容的涉及紧密联系了《审计学》、《管理会计》和《财务管理》相关课程。我国的教材一般第一章中包括有企业会计基本准则的内容，如会计假设、会计要素、会计信息质量要求等。这与美国的财务会计概念框架基本一致，不同之处在于财务会计概念框架属于会计理论，而我国的企业会计基本准则属于会计规范。一般不单设章节讲述其他相关课程的内容。

（二）布局的比较

从布局排列来看，中美《财务会计》教材存在较大差异。美国的教材一般开始的前几章讲述财务报表，然后逐项讲述会计要素的相关内容，且不设有类似绪论的章节。这样的布局先给读者展示财务报表的总体情况，埋下伏笔，引发思考：表中的信息是如何产生的？然后再讲述表中的相关要素的内容及形成，因为会计要素就是财务报表要素，促使学生形成整体架构。我国的教材一般将财务报表放在最后，第一章为绪论，然后是会计要素的核算，按照确认、计量、记录、报告的会计核算程序，最终展示会计报表。这样的布局，核算思路清晰，先分后总，一步一步最终形成会计报表的总括信息。

（三）涉及范围的比较

从教材所涉及的范围来看，美国的教材涉及面较宽。不仅涉及财务会计，还伴有密不可分的内部控制、货币的时间价值、财务分析、绩效评价等内容。教材中正式设有章节讲述而又不花费太多的篇幅，恰当的引出了相关课程，如《审计学》、《管理会计》和《财务管理》，为学生的下一步学习指明了方向。中国的教材，其内容一般只涉及财务会计，不设专门的章节讲述上述相关课程，但实际教学中可能提及相关课程的学习。

（四）编排形式的比较

从教材的编排形式看，美国的教材形式活泼。这主要体现在每一页的左右页边处，针对相应部分的教学目标，编有解释性、拓展性的知识、信息，以图或表或文字等形式，形式活泼，可读性强，信息量大。我国的教材每一页一般不留有左右较大的空白，编排从上到下铺开，内容都是教学必需的正式资料。这样的编排，给人的感觉是正式、规范，但缺乏兴趣性、愉悦性和扩展性。

（五）其他方面的比较

除了上述内容、编排、形式等的差异外，中美《财务会计》教材还存在其他方面的差异。美国教材中的案例，都是真名实姓的真实案例，如清华教材中的亚马逊案例、星巴克案例，公司的财务报表附录于教材后部；《中级会计学》中的业务资料多来自于学生们较熟悉的公司，包括福特、通用汽车、麦当劳、好莱坞等。会计要素的细分更具体、全面，如资产中包括了石油、天然气、矿石等自然资源资产及其会计处理；每章后面除了针对学习目标设计习题，量大内容丰富形式多样，便于复习掌握所学内容外，还编有大量相关章节的阅读资料，有助于学生拓展相关知识。而在我国的教材中，业务多是举例，案例假设A公司或B公司，隐去了公司的真实姓名，资料的真实性难以确定，对学生学习的吸引力弱化。另外，美国的教材都比较厚，因为内容多、丰富，所以其教材一般600-700页，非常厚重，自然价格也较高。相比我国的教材厚度、价格都低一些。

上述所及的中美《财务会计》教材的主要比较归纳如下表1。

表1　中美《财务会计》教材比较

六、结论与建议

（一）主要结论

1.中美企业《财务会计》教材主要内容大同小异。

2.中国的教材一般按照会计要素来组织教材内容，主线清晰，且注重会计核算。

3.中国的教材注重账务处理；美国则注重案例分析，会计分录很少，重在培养学生的分析、综合能力。

4.美国的教材形式更加活泼，案例公司实名制，真实可信，引人入胜，能引起学习兴趣。

5.美国的教材附有较多的阅读材料，课后习题丰富多样化，有利于扩大学生的知识面和培养解决问题的能力。

（二）主要建议

1.树立编写优质教材的理念。现在国内的会计学教材可谓多而杂，几乎各家出版社都出版会计学教材。但是精品、优质的教材比重偏低。首先应当避免带着各种利益驱动心理去编写教材，而应从职业教师的视角树立编写优质教材的理念，并以此作为教学参考。同时，出版社也应当严格审查书稿质量，劣质书稿拒绝出版。

2.借鉴美国教材的优点，优化教材。（1）会计报表置前。像展示地图一样先给学生一个总体印象，也是对后面所学内容的有机聚合，容易形成整体印象，避免学生对所学知识的离散感觉，容易掌握。（2）适当增加图片。增强活泼感，激发学生学习兴趣。（3）实例实名制。我国的优秀公司、案例很多，采用实名制增加真实性，也能促使教师积极查询、编写优秀案例。（4）充实课后习题及阅读材料。避免简单的思考、概念、编制会计分录等题目，增加需要学生设计的题目或小组讨论、需要共同完成的题目，增加与所学内容相关的国际规范、案例等，从而增强学生学习的获得感。

3.注意与紧密相关的《管理会计》课程的衔接。《财务会计》与《管理会计》构成了现代会计两大分支，且现在越来越重视管理会计在企业管理中的作用。在《财务会计》教材的结尾或恰当的位置，嵌入《管理会计》的知识点或思想，为后期的学习做好铺垫。

参考文献：

[1]戴德明,林钢,赵西卜.财务会计学[M]北京：中国人民大学出版社,2017.

[2]陈德萍.财务会计[M].大连：东北财经大学出版社,2016.

[3]基索.中级会计学[M].北京：中国人民大学出版社,2007.

[4]沃尔特·小哈里森,查尔斯·亨格瑞,威廉·托马斯.财务会计[M],北京：清华大学出版社,2017.