“营改增”对建筑施工企业的影响及对策探析

王李

【摘 要】 建筑业“营改增”从2016年5月1日起，已实行1年有余，“营改增”后的建筑业，老项目的财务核算也顺利转变为新项目核算，一部分新项目也逐渐进入尾声结算阶段，“营改增”对整个建筑行业的影响也逐渐显现出来。本文通过对建筑施工企业的老项目、新项目的税负比较，和建筑施工企业的财务管理行为变化，阐述“营改增”对建筑行业的影响，施工企业应紧紧围绕新的财税制度，转变经营管理理念，适应增值税时代。

【关键词】“营改增”；建筑行业；施工企业

2016年5月1日起国家全面推行“营改增”，取消建筑业营业税，这是我国自改革开放以来，最深入的税制改革。这么深入的税制改革，必然需要市场和企业长时间的深入学习和消化。如今，税改已1年有余，“营改增”对建筑业影响也逐渐显现出来，作为建筑施工企业要想把税改带来的影响降到最低，那么必须积极面对税改，及时的学习并总结这一年下来税改后的工作，寻找企业新的经营管理思路。

一、建筑行业“营改增”的意义

“营改增”是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业负税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。

“营改增”对建筑行业的意义包括：

1.统一行业征税税种，避免重复纳税

我国建筑业在营业税制下，施工企业在施工过程中所采购的砂石、钢材、商品砼等原材料都已经负担了增值税，但是在下游施工建造环节又征收了营业税，这样重复征税存在不合理，衡量不出建筑行业的真正的税负率。“营改增”后建筑行业上下游税种统一了，供应链上下游的发票都可以抵扣了，有效避免了重复纳税问题，同时理顺了建筑行业产业链税务关系，对了解建筑业真正的税负率有很大帮助。

2.促进建筑行业规范

“营改增”后，建筑业涉及增值税违法入刑，形成高违法成本对于规范建筑市场有着极大的积极作用。同时，增值税的高税率促进企业建立健全的发票管理机制，完善市场中发票上下游抵扣链条，在互相制约的环境中，建筑业市场必然逐步走向规范，有助于公平市场环境的建立。

3.固定资产、大型设备采购进项抵扣有助于产业升级

建筑业“营改增”后，建筑施工企业购入的大型设备、办公场所等固定资产的进项税额可以分批抵扣，有助于提高建筑施工企业对自身产业的升级的意愿，固定资产的投入代表着企业对自身产业的信心，也让企业在必要的时候能提供更多的可融资抵押的资产，提高了施工企业的再融资能力、抗风险能力，对维护产业的稳定性有着积极作用。

二、“营改增”对建筑施工企业的影响

1.“营改增”对建筑施工企业的税负影响

（1）过度阶段老项目的税负。（以江苏地区为例）以某工程（老项目）1200万元造价，假设存在200万元专业分包抵扣，税率不变，只是计税收入产生一定的变化。

营业税制下：应交营业税=（收入-抵扣额）*3%；

增值税制下：应交增值税=（收入-抵扣额）/1.03*3%。

具体的税负率计算如下表（單位：万元）：

从上表看出，同样1200万元的工程，扣除抵扣部分，由于增值税属于价外税，故在确认收入的时候，比原营业税制下的计税收入变少了，交纳的税少了。但是因为执行的税率一样，所以交纳税额相对于计税收入，税负率是一样的。

（2）新项目的税负。同样以某工程1200万元造价的新建工程项目，假设存在150万元专业分包。

营业税制下的应交营业税=（收入-抵扣）*3%，

增值税制下的应交增值税分预交和补交两部分。

预交税金=收入/1.11*2%；

销项税金=收入/1.11*11%；

补交税金=销项税金-进项税金-预交税金。

具体的税负率计算如下表（单位：万元）：

如上表所示，若增值税制下达到和营业税制下同等税负，就是让（补交的税金+预交的税金）/计税收入=营业税下的税负率，

计算得出预交和补交税金增值税合计为32.44万元，1200万元工程的应交销项税额为119万元，需要的抵扣进项税额为86.56万元。

假设“营改增”后1200万的工程（不含税金额1081万元，增值税119万元），成本为1000万元，成本组成分析如下：其中50%为材料款（其中30%如商品砼、砂石等提供3%税率的发票，70%如钢材、砂浆、砌块等为提供17%税率的发票）、15%为专业分包（如防水工程、外保温工程、土方工程等提供税率11%发票）、5%为管理费用、固定资产类抵扣发票（如住宿费、设备租赁服务费等提供税率6%发票）。其余30%为工资性支出（无抵扣发票）。进项税计算如下表（单位：万元）：

经过计算，所有的进项税抵扣额为83.5万，比较之前的目标数86.56万元，差额为3.16万元，相对于1000多万元的工程，还是比较接近的。如果在经营管理过程中，适当选择一般纳税人的供应商，提高税率为17%的进项税发票比例，也将降低实际增值税纳税比例。可以看出虽然设定的利率比原先高了很多，但是由于之前购买原材料的增值税税金可以抵扣后，税负率影响不大。

2.“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响。

（1）由于许多施工企业存在挂靠现象，公司财务核算不到位。集团公司对于挂靠单位，只注重管理费、挂靠费等，对于挂靠单位的发票管理、成本核算等是否完善不是很关注。导致挂靠的单位，低价中标，购买原材料的时候，低价购买不要票的很多，严重扰乱了建筑市场。“营改增”后，这些挂靠单位，没有强大的财务核算体系，要么转变升级适应新的市场，要么在新的市场中淘汰。

（2）建筑行业财务人员人才缺乏。由于建筑行业项目走南闯北，驻外财务通常需要男性为主，财务人员中男性又稀缺，导致常常一位男性财务兼管项目较多。“营改增”后，除了项目日常处理支出、收入、核算成本等之外，项目的发票管理变得越来越重要，每月必须核算应交增值税额，催要进项发票，归集到集团公司抵扣，工作量越来越大，精力有限很难有效执行财务制度。

（3）企业经营管理环节中财务参政议政不到位。施工企业管理层常常认为财务无非就是收钱、付钱、开票等无关紧要的工作，在招投標、签订合同认为和财务没有关系，财务管理在企业经营管理的过程中处于边缘化。“营改增”后，由于国家的各方宣传，企业逐渐意识到税改的重要性，现已紧紧围绕新的财税制度，利用财务的专业知识对企业经营的出谋划策。

3.“营改增”对建筑市场的影响。

在营业税制下，地方税务监管不到位，违法的成本较低，导致许多小型施工企业偷税、漏税情况严重，劣币驱逐良币现象破坏了建筑行业市场的公平竞争。“营改增”后，国家加强了对建筑企业增值税违法的处理，企业的违法成本在增加，这一年多因虚开增值税发票等违法让建筑老板入刑的案件历历在目。企业再也不敢虚开、买卖发票，施工企业老板也意识到税改的重要性，也开始慢慢学会向财务人员咨询学习相关知识，整个市场都规范起来了。

三、建筑施工企业应对“营改增”的策略

1.集团公司做好顶层设计，统筹管理增值税

“营改增”后财务核算工作，比之前的营业税制下的来的更复杂，集团公司化的施工企业必须改变以往的财务人员配置及财务管理模式，做好顶层设计，制定适应“营改增”体制下的新模式，加大财务人员的学习培训，及时调整并统一财务核算方式，降低税改带来的税务风险。如集团公司下涉及子公子、项目部独立会计核算的，因为进项税由集团公司归集抵扣，核算由子公司、项目部计账，这样就需要统一思路，和国税部门协调以子公司为单位的增值税核算，避免集团公司下项目众多，而导致项目进项交叉抵扣。

2.做好项目发票管理、税务筹划

在税负同等的前提下，取得更多的进项抵扣额，和更早取得进项抵扣额，在税法允许范围内减缓纳税支出，降低企业现金周转压力，在这方面企业是具有自身控制的灵活性。项目开具发票、收取发票需要专人管理，要有计划，拿到进项及时抵扣，仔细核算项目开票所缴纳销项和进项的差额，做好项目发票的过程控制。如在施工过程中支付专业分包工程款的时候，不能像“营改增”前，先付钱后补票，或者拿多少钱开具多少发票，而应该先核定完成多少工程量，收取已完成工程量的全额增值税专用发票。达到减缓纳税支出的效果。

3.做好管理层学习培训工作，做好新项目的报价测算

“营改增”背景下，建筑施工企业从管理层开始必须有正确的认识，加大管理层的增值税、税法培训。同时对于新项目的投标，经营部门的人员加大自身的学习，有必要的时候，财务人员亦需要参与项目的投标工作，做好财务参谋的工作。

4.做好项目财务管理，避免增值税违法

“营改增”后，建筑企业财务及纳税核算管理需要满足合同流、货物（服务）流、资金流和发票流等“四流合一”，否则可能涉嫌虚开增值税专用发票，不但不能抵扣进项税，还可能受到处罚。项目施工伊始，项目管理层就应该着手选择有资质的一般纳税人供应商，签订材料的采购合同、分包的施工合同，将必须开具增值税专用发票、税率等条款写入合同之中；材料进场开具与合同采购货物一致收料入库单；发票开具必须与合同一致的供货方、收货方；支付资金时付款方、收款方与合同、发票必须一致。

四、结束语

“营改增”后建筑施工企业的主管税务管理部门增加了国税部门，随着“金三”系统的进一步应用，国税部门逐渐熟悉建筑行业，监管也会越来越细化和常态化，由于增值税违法入刑法这根高压线的存在，建筑业之前相对松散的税务管理模式不复存在。建筑企业越来越需要专业化的财务人才，财务人员必须加强自身能力，不断学习，扮演好企业管家的角色，为企业出谋划策，积极消化“营改增”后的影响，完美步入增值税时代。

参考文献：

[1]张吉峰.浅析“营改增”对建筑业的影响以及对策，经贸实践2017（3）.

[2]王萌.论“营改增”对建筑业的影响及应对策略，财经界2017（4）.

[3]蔡淼、杨丽. 论“营改增”对建筑业的影响及对策研究，中国集体经济2017（8）.

[4]周兴爱.实施“营改增”后对建筑业财务管理的影响，财会学习2017（7）.