会计准则变革对企业盈余管理的影响研究

□周俊贤

（长安大学经济与管理学院 陕西 西安 710000）

自进入21世纪以来，资本市场国际化的程度不断加深，为了适应国际国内经济环境的变化，会计制度体系和国际的接轨是十分必要的。2001年国际财务报告准则（IFRS）发布后在世界范围内产生了广泛的影响，目前已有100多个国家和地区采用或者允许使用国际财务报告准则。为了顺应会计准则国际趋同的步伐，我国在2006年颁布了新的企业会计准则，并于2007年1月1日开始实施。这一次的会计准则出台，标志着我国会计制度变迁正朝着会计准则时代发展，与国际会计准则保持高度的协调性，逐渐消除“两张皮”现象[1]，并为促进我国深层次市场经济体系建设和企业会计信息规范化建设发挥了积极作用。

作为企业会计活动的规范性和权威性文件，新会计准则地颁布和实施对企业地影响无疑是巨大的。会计准则的历次变革，都极大地影响了财务报表的相关数据，进而影响了企业利润等会计信息的生成以及管理者的决策。2006年颁布的会计准则重新运用了公允价值，一方面公允价值的再次应用会在会计上对交易双方的资产、负债等计量保持公正和公允，另一方面公允价值也为管理层提供了利润操纵的可能性，因此，研究会计准则变革对企业盈余管理的影响是必要的。

1 会计准则变革对企业盈余管理的影响

1.1 概述

盈余管理是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到自身利益最大化，企业通过各种途径进行盈余管理的行为十分普遍。新准则在投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、金融工具等方面采用了公允价值计量模式，由于公允价值在运用中存在固有弊端，容易被企业管理层利用，因而引发了人们的担忧。此外，新准则中规定禁止转回已计提的资产减值准备，这也势必会对企业的账面利润产生影响。

1.2 文献综述

目前，对于会计准则变革为企业盈余管理带来的影响，我国学术界的研究结论并不统一。吴克平、于富生认为，新旧会计准则对企业盈余管理无显著差异，会计准则变革在一定程度上扩大了上市公司盈余管理的空间，对抑制过度的盈余管理有积极作用，但仍有其局限性，效果并非十分显著[2]。陈春艳认为，新会计准则中公允价值的应用对企业盈余管理地影响较大，会计准则地变革扩大了企业盈余管理空间，从而提高了企业盈余管理水平；并进一步论证了会计准则变革，使得企业偏向进行更多的正向盈余管理[3]。周冬华将着眼点放在了新会计准则中的资产减值会计准则，通过对资产减值会计准则变更前后的对比论证，得出会计准则变更有利于遏制企业盈余管理行为的结论，并进一步发现资产减值对于遏制企业盈余管理的效果因流动资产和非流动资产的区别而具有差异化[4]。韦群、陈金勇通过对国有企业受会计准则变革地影响研究，得出会计准则变革使国有企业盈余管理水平程度提高的结论，其中少数民族地区国企盈余管理程度要比其他地区提高的幅度更大，而这一结果主要是少数民族地区国家法人控股企业或国家控股企业的盈余管理程度大大提高所导致的[5]。白露珍认为，会计准则变革对企业盈余管理水平要分情况讨论，中央控股的企业盈余管理程度无显著变化，而地方控股的企业以及民营企业受新准则影响较大，盈余管理的程度显著提高，提高幅度存在明显差异[6]。于悦认为，会计准则的变革使企业的盈余管理显著增加，主要表现在企业真实盈余管理的增加，而应计盈余变化不显著。莫冬燕从股权投资会计准则为切入点，从公允价值法和权益法两个方面分析，发现股权投资会计准则的变更为企业进行盈余管理提供了空间，这是由会计准则存在的局限性所导致的[8]。

2 政策建议

会计准则变革一方面解决了原有准则中的固有弊端，一定程度上可提高企业的盈余管理水平以及投资效率，有效地对企业行为进行了规范，但新准则仍有其局限性，企业可能利用这些局限“钻空子”，制造虚假繁荣，为宏观经济运行带来不利影响。因此，会计准则的变革并非是一劳永逸的，仍需不断探索前进。对此，诸多学者提出了不同的政策建议，其中最普遍的想法是强化会计信息披露制度，进一步完善相关准则地制定和执行。吴克平从完善会计准则预测功能、完善相关准则具体规定、完善准则使用环境政策以及加强准则地规定与执行4个角方面提出建议，以此来遏制企业过度的盈余管理[2]。周冬华从新准则中禁止转回已计提非流动资产减值准备产生的外溢性出发，认为企业在将来仍会利用准则中的漏洞进行盈余管理，因此加强政府监管部门监督管理力度是十分必要的[4]。莫冬燕认为，虽然公司会利用公允价值法和权益法操纵盈余，但这两种方法仍有其可取之处，因此可以利用财务报表双重披露制度来优化后续计量的相关管理规定，规范企业的行为。

3 思考与展望

3.1 会计准则变革影响研究的不足之处

近年来我国学者对会计准则变革影响的研究取得了积极的成果，但仍有一定的不足之处。①我国企业会计准则于2013年进行了修改和调整，但大多数文献仍是对2006年的企业会计准则进行研究，对2013年的会计准则变革研究较少。②现有研究多集中在对企业财务报告和信息质量方面，而对其他企业行为的影响研究较少。造成以上问题的主要原因有：①2013年的会计准则距现在时间较短，对企业的影响并非显著；②会计准则变革对企业账面价值的影响是最为直观、广泛和深刻的，并会由此引发包括企业财务、会计、决策等其他行为。

3.2 未来研究趋势

在经济全球化趋势下，会计准则趋同是会计发展的重要趋势，会计准则变革对我国各行业会计核算的影响都是巨大的，因此，国际会计准则修改也会成为我国企业关注的焦点。同时，随着会计制度体系的不断完善和规范，对会计信息质量的要求也会不断提高，因此会更加关注会计制度对会计信息质量的作用。此外，如何利用新会计准则的规定为企业创造价值也会成为未来研究的一个趋势。