高校内部控制建设探析

邹 邹

(成都工业学院 计划财务处，四川 成都 611730)

一、当前高校内部控制建设存在的问题

(一) 高校对内部控制建设重视程度不足

当前频繁出现“象牙塔内的腐败”问题，重要原因之一是高校内部控制建设工作的缺位。究其根本是高校管理层对内部控制建设的作用认识不够，重视程度不足。[1]首先，内部控制建设意识薄弱，由于高校属于事业单位，导致部分高校过分强调“教育为上”，认为高校的重点工作是做好学校的招生、提升教育质量。[2]而认为内部控制是经营公司的工作，高校是事业单位，没有必要过分强调内部控制，从而导致了学校管理层对该项工作重视程度不够。[3]这样的认识现状使得高校内部腐败风险度高，一旦腐败事件发生后，不仅影响当事人的前途，更会对高校的发展造成困境。[4]如近几年来，四川省的好几个高校领导因为贪腐问题落马。究其原因，大多数高校因为内部控制缺位，一把手说了算所导致的监管失控。甚至有高校书记、校长双双落马，由于腐败问题及领导人的违法，使这些学校发展受到了较大影响。

(二)高校内部控制建设执行不到位

对于高校内部控制建设来说，重点在于能否得到有效的执行。从当前高校的实现情况来看，非常不理想，主要问题表现在制度建设不完善、具体制度执行不落实、人员保障不到位等。首先，目前一些高校单位在制度建设上十分缺乏，导致内部控制建设“无规可依”，严重阻碍了内部控制建设的实施，另外在制度建设上没有对内部控制执行的问责制度进行设计，这往往会导致高校单位在内部控制执行的过程中消极、推诿的现象，并存在追责困难的问题。其次，没有制定全面、具体、可行的内部控制实施方案，高校内部控制建设是一项涉及多个部门、多项业务的“大工程”，具有覆盖范围广、实施用时长的特点，这需要高校提前做好相应的实施方案，但是很多高校却是对于实施计划随意更改，甚至不制定实施计划，这在很大程度上阻碍了内部建设的进度。最后，许多高校缺乏内部控制管理人才，因为高校单位具有公益服务的属性，在实际工作中，会因为出于成本考虑在内部控制管理人员的设置、而在培训人选和培训内容上不根据内部控制工作需要进行安排，这就大大降低了高校内部控制管理工作的质量。

(三)高校内部控制评价设计不合理、执行效率低

1. 内部控制制度设计有一定的缺陷

尽管目前许多高校都有较完整的单位管理组织架构，但是并没有清晰明确的职责分工，这样相当于所制定的制度就是空纸一张，仅仅是一个摆设，起不到任何效果。

2. 高校内部控制评价设计不合理

因为制度设计上没有明确职责分工，其内部控制评价体系就无从谈起。没有职责，没有评价指导体系，从根本上影响了高校内部控制评价工作的开展，包括对评价的理念和目标错位、评估的主体和客体不明确、评价标准不科学等问题，这也是高校对内部控制建设重视程度不够的一个重要原因，它直接导致的后果是内部建设容易走向低效化、形式化，之所以当前的“象牙塔腐败”会出现集体沦陷的状况和缺少相应的监督是离不开的。

3. 高校内部控制评价存在执行效率低下的问题

很多高校的内部控制评价体系要么没有，要么显得“高大上”，但在实际操作中却“寸步难行”，原因在于没有形成制度化的规定、评价人员的专业性不足、评价的经费投入不足。另外，当前高校的内部控制评价形式单一、评价方式片面，使得高校内部控制得不到有效的评价和监督。

二、加强高校内部控制建设的措施

(一)做好内部控制建设的“顶层设计”，建立起协调的工作机制

高校内部控制建设，最重要的高校管理者的认知态度要转变，应该自觉主动把高校内部控制建设提升到学校发展的重要工作来推进。

做好内部控制工作的首要任务就是要作好内控建设的“顶层设计”，特别是要重点放在内部协调工作机制的建立。主要包括两方面：一是要成立内部控制领导小组，成立以学校党委书记、校长为一把手、学校各部门负责人共同参与的领导小组，主要负责规划和制定内部控制建设的指导思想、基本思路、重大安排等。另外内部控制领导小组要结合各学校实际，体现层级化，特别是对于多学院、多专业的学校，除了校级层面的内部控制建设领导小组外，还需要成立院(系)级层面的内部控制建设领导小组。二是要明确各部门在内部控制建设、实施与监督过程中的职责权限，高校的内部控制建设要遵循“制衡性”原则，采取有效的控制措施让单位内部控制机制能够真正发挥作用，如做好授权审批控制，特别是对于各部门、各层级的职责权限要有一个明确的界定，要保持权利的独立性和相互监督，避免出现领导干部“一手抓”“一言堂”的状况。

同时在制度设计的过程中，要充分利用现在的自动化办公系统，设置不同的审批权限，从技术上保证内部控制的机制完善。如笔者所在的学校，近几年来加大OA办公系统的建设，对一些事项审批设置了不同层级的审批流程和权限，从技术上保证了内部控制制度的落地与执行。

(二)制定具体实施方案，推动内控建设的“有效执行”

制度保障、执行计划、人员保障是推动内部控制建设有效执行的三大保障，也是推进高校规范管理，提升管理质量与水平的重要抓手，所以必须做好高校的内部控制建设实施方案，做到职责明确，分工清晰，从而提高内部控制执行的有效性。一是要建立由上而下的统一性的制度体系，根据高校单位的特殊性要建立健全单位管理制度，使得单位管理具有制度依据，值得一提的是要简化制度流程，避免因为过于冗杂的制度流程而降低管理的质量。二是要制定一个具体可行的内部控制实施方案，实施方案要与领导小组层级化相一致，所以也要有校级统一的内部建设实施计划，落实到各个院系时要有更加细化的实施方案，同时要考虑“条块结合”——既要有学校部门(如学校办公室、计划财务处、后勤等)条状内部控制执行计划，也要有结合院系的块状内部控制执行方案，确保内部控制建设计划得到有序、有效的开展。三是要注重培养具有内控管理意识的专业人才，在新形势下高校的管理人员不能够停留在传统的管理上，需要把“管理+服务”相结合，既要有内部控制建设专业管理人员，又要把内部控制建设管理的理念深化到每一个单位管理人员身上。

(三)加强内部控制评价，保障内控建设“安全着陆”

一个制度的执行除了制度设计的科学合理外，更重要的是制度执行的监督与评价，高校的内部控制建设更是如此。内部控制的评价与监督管理，可以说是高校内部控制建设“安全着陆”的必要保障。首先，在重视内部控制建设的同时要充分重视内部控制评价，包括在人员构成、评价指标、评价程序等方面进行明确的规定，在思想上高度重视。其次，要准确定位评价监督的理念和目标，首先通过开展“基础性评价”，包括组织、启动内部控制评价，梳理高校单位制度、流程及业务环节，揭示存在主要控制风险与缺陷；接着推动高校单位“以评促建”，即针对风险缺陷制定风险应对策略、缺陷整改，对于制度漏洞进行制度健全、体系完善；最后进行总结提升，撰写“内部控制评价工作总结报告”，报送主管部门。最后，要丰富高校内部控制评价形式方法，把过程评价与结果评价相结合、自评与他评相结合、定量与定性相结合。既要用动态、发展的视角对内部控制的各个环节，各个阶段进行评价，保证内部控制的程序正确，又要加强对结果的评价。在评价主体上，要把高校内部自评与主管单位外部评价相结合，避免过多的主观性自我评价，以保证评估的全面性和客观性。在评价方法上，把定性方法(比如对师生访谈、开展座谈会等)与定量方法(比如学校管理满意度调查等)相结合。要充分利用评价的结果，对存在的问题进行反馈与改进，这样才能形成一个良性的闭环，从而提高学校内部控制的质量。

从现有资料来看，内部控制工作做得好的高校，不仅有科学合理的内部控制顶层设计制度，更重要的是有一套行之有效的评价体系与评价方法。所以认识到位、制度完善、执行有力、评价科学是内部控制建设的四个重要方面。[5]

三、结语

高校的内部控制建设是一个“由点及面、由线成网”点、线、面相结合逐步铺开的过程，它不仅需要通过制度化流程加以限定，更需要各部门业务的有效协同，除了上面提到的几个方面，在新形势下还可以充分运用信息系统新媒体，推进高校内部管理的一体化。当然，各种手段只是工具而已，从根本上来说要加强高校的内控文化建设，营造一种自我监督、自我管理、自我控制的内控氛围，才能更好地推进高校教育与管理的双赢。

[1] 关 瑜.新形势下高校内部控制现状及完善对策[J].内蒙古煤炭经济,2016(23):90-93.

[2] 胡德新.当前形势下高校内部控制的现状与改进思考[J].会计师,2015(21):52-53.

[3] 张大福.高校内部控制现状、问题与策略[J].福建教育学院学报,2015(1):38-41.

[4] 张莉莉.新形势下高校内控现状及对策探析[J].中国经贸,2016(16)：211-212.

[5] 盛 菊.新形势下高校内部控制现状及具体策略研究[J].中国经贸,2016(9)：178-179.