私立医院内部控制管理问题研究*

2018-04-01郑继兴张雯嘉

山东纺织经济 2018年6期

郑继兴，张雯嘉

（齐齐哈尔大学经济与管理学院黑龙江齐齐哈尔 161006）

私立医院在上个世纪80年代就已在中国医疗行业出现，但真正大规模的发展是在2001年以后[1]。现阶段我国的私立医院由于没有国家财政资金的投入，所以资金紧张，医院管理者为降低成本，减少管理机构的设置，大多都是一人多职，无法实行职权分离制度，没有建立医院的监督机构，各种规章制度的建立、实施、完善无法得到足够的重视。与此同时大多数私立医院院长在管理体制上实行“院长负责制”，这些院长在业务、技术上的水平精湛，但对如何管理好医院并不在行，存在“私立医院要以盈利为目的”的思想，虽然医院已建立内部控制制度，但未能将其彻底贯彻，因此这些行为导致了我国大多数私立医院的管理秩序混乱，舞弊事件接连不断。而对于内部控制概念本身来说，内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管、防止舞弊为目的的控制体系，其覆盖企业管理每一个环节[2]。因此完善私立医院的内部控制管理制度，为我国私立医院的整体营造良好的医疗氛围，根据现阶段私立医院普遍存在的问题，本文主要针对以下几个方面进行分析：

一、私立医院内部控制管理存在问题分析

（一）医院存在的财务风险

由于私立医院没有专门设立对财务进行监管的机构，因此对患者住院期间的记账、结算等环节控制把控不严，有时可能出现医院医生给患者“乱开药”、“多要钱”等现象，私立医院的医生不但能拿到药物及医疗器械的回扣，同时“收红包”等现象也无法得到控制；其次对于大型医疗设备的采购以及对医院规模的扩大投资方面，私立医院缺乏分层管理且权责制度模糊，对于采购及投资的行为没有相关部门去监控，从而导致了其财务状况混乱、医院公开账目与真实账目之间无法准确核对；最后，是医院财务框架的不完善，例如有的患者在没有结算完费用前就离开了医院，而医院疏于管理，没有人去主动追究，则导致医院的应收账款大大增加，其应收账款未能及时清理，造成大量坏账现象，使医院遭受重大损失。因此，财务制度的不完善，给医院的财务状况造成了很大的风险。

（二）医院的固定资产闲置

首先对固定资产的购进，医院应有计划的实施，不但要对购进、安装、养护费用进行合理的预算，同时还要对其进行可行性论证，例如一些私立医院在购买大型医疗设备时，盲目购进，导致这些设备长期闲置，开机率低，并且还需支付大笔的设备养护费用，这给医院带来了很大的损失。其次，私立医院对于固定资产核算没有设置专职的职员，导致固定资产在购买和验收时，无法进行准确的质量检验、在会计报表中也不能及时的反映出来，因此医院的固定资产损失严重；最后，各单位部门之间，在固定资产管理的过程中有时会出现有账无物，或有物却未入账的现象，不同科室之间对于固定资产的转移，无需办理转移手续，这样会出现资产流失的现象。这些都是使医院固定资产的管理出现问题的原因，医院应加强对固定资产管理的监督控制。

（三）医院的预算控制不规范

首先私立医院不比公立医院，有严格约束的国家管理条例。私立医院通常是依据前一年的预算来编制本年的预算，而财务人员也可通过主观判断去选用编制方法。因此，编制的预算既不能反映环境的变化，同时也无法满足治理的要求。其次，财务人员缺乏内控意识，这使得医院的内部无法形成有效的预算约束制度，预算编制的方法也过于简单，对于具体的经营项目没有细化，且计划目标不明确，无法准确预估各项支出费用，致使预算数在执行的过程中与实际数额出现偏差，通常需要调整或追加。此外，预算的编制注重形式，无法进行有效的预算控制，导致很多私立医院的单位办公费、招待费、公派差旅费、公车运行维护费等费用随意性很大，存在严重的舞弊现象。最后，对预算的监察力不够，相关人员可随意调整预算计划，在没有实行集体决策的情况下，使预算计划无法得到妥善的执行。

（四）医院人力资源政策存在弊端

首先大多数的私立医院虽然实行公开招聘的招聘机制，但是职员能否进入医院求得职位，仍然可以通过“走后门”等关系，无法做到公平公正的原则，这样不能对职员进行择优录取，也就无法引进更加优秀的职员，这一系列的失衡造成了职员的综合素质明显低于严格招聘下的公立医院，使得私立医院的竞争力日趋下降；其次，私立医院对职员没有建立一套完整的绩效考核体系，很难在根本上调动职员的积极性。最后私立医院忽视对职员定期的岗位培训，使职员对于知识的更新、服务理念的创新都处于停滞不前的状态。由于大多数私立医院对于人力资源方面把控的不严格，没有一套完整的人力资源政策以及完备的用人机制，致使私立医院的人力资源政策存在严重的弊端。

（五）医院职业操守及价值观存在偏离

私立医院内部职员过于看重其个人的经济利益，内部的财务职员利用职权谋取私利、医务职员也没有尽到自己责任，这主要是因为私立医院对职员的价值观教育不充分，对书面的行为守则缺乏严格的规划，不能及时惩戒违反制度的行为。正是由于这些管理上的疏漏，使私立医院散漫的工作作风逐渐的被展露出来。

（六）医院上下级及员工、患者之间缺乏交流

首先，由于私立医院的用人机制及绩效考核制度不完善，造成许多员工对工作缺乏责任心，没有将医院的发展与自身联系在一起。下级员工对上级能瞒则瞒，而上级员工对下级关怀欠佳，无法起到承上启下的作用。其次医院员工之间的沟通方面缺乏刚性约束，没有合理配套的奖惩制度，导致信息与沟通无法得到有效的执行。最后，很多私立医院忽略人文关怀，而将程序服务看的更重，在医务人员的诊疗过程中，对于仪器，设备过于依赖，使医生在潜意识中把患者“物化”起来，并且少数医务人员的素质低下、自身修养欠缺，这与医院没有进行日常的员工培训，并且对制度没有严格的规定是分不开的。

（七）私立医院的内部监督机制不完善

私立医院大多不设立专门的审计机构及审计人员，因此无法独立开展以内部控制为主的审计监督。不完善的内审工作对单位无法起到内部监督作用，并且很难在内控的改进工作方面发挥有效作用。而财政、审计部门仅停留在对一般经济事项的监督，无法成为被审计单位内控制度是否健全的判断依据，因此很难对单位的内部控制制度进行有效监督和考评[3]。同时，由于经营过程中的医务工作没有安排明确的部门来对其进行监督与指导，并且职权分离制度也没有进行详细的规定，因此医院日常经营中的监督工作并没有起到预防的作用。

二、私立医院内部控制管理的完善建议

通过对私立医院内部控制在管理方面出现的问题进行分析，提出以下几项措施，将私立医院内部控制制度进行相应的完善：

（一）严格控制医院的货币资金

对于私立医院来说，其货币资金的主要来源于门诊费用、住院费用、对其他现金出纳的及银行汇兑这三个方面，因此需要从这三方面入手控制。业务员应在处理财务业务的时候根据办理的业务，打印电子凭证，登记业务信息,对发生的经济业务开出电子发票并进行收款，及时的进行结账并打印出凭证，为防止漏收费用、挪用公款的现象发生，应派专人定期将发票和现金进行核对，并需第三方进行反复核查，使监督机制贯穿于全部工作当中，利用不相容职权分离的制度，防止财务舞弊的现象发生。

（二）对闲置固定资产进行正确处理

对私立医院固定资产的处置应依法合理、规范操作、并使用集体表决的原则。在购进固定资产时，应先进行计划和预算，购进大型医疗设备的时候，应采用集体表决的方法。此外，医院应设置专职的固定资产核算职员，在对于固定资产购买和验收时，接受全面的质量检验和及时的会计登记入账，有效地对固定资产进行管理。并且，各单位部门之间固定资产转移时，应做到物到做账，而不同科室之间对于固定资产的转移，应及时办理相应手续。医院的财务人员应先建立闲置固定资产台账，对清理的固定资产在报表中体现，提出处置的建议，并核实其账面价值及其他费用，再由管理部门对其进行审核，最后由监督部门对处置过程的公开、合理、准确性进行监督，使闲置固定资产处理的每一个过程都透明化。

（三）将医院的财务预算制度进行规范

强化相关人员思想概念上的认知，使财务部门严格的管理控制私立医院的财务预算，规范编制方法，制定刚性原则，将财务支出原则与财务预算制度充分结合起来，保证其合理性，与此同时妥善管理医院的财务软件，在出现偏差时能进行及时的调整，并且实行集体决策原则，使预算计划能够在透明的环境下实施。

（四）改良医院的人力资源政策

私立医院应建立合理的人力资源政策：（1）设立监督机构对医院的人员招募工作进行严密的监督，防止“走后门”的舞弊现象产生，应对每一个新入职招募的人员有严格的硬性要求，如资格证要求、学历要求等，其次，对于招募的人员应进行入职考试，通过考试的人员才有资格进入医院，严格控制医院的人员招募，将优秀的人才引进医院，从而加强医院的技术流与竞争力。（2）私立医院应定期开设对职员的岗位培训，加强职员对知识的更新、服务理念的创新、医疗技术的革新，并且在培训的同时，要求职员的课时总数必须达到规定的最低时间，记录相应的随堂笔记，在培训结束后提交培训总结、课堂笔记等报告，这样有效的监督了医院的培训工作，使医院的职员综合素质都有所提高。

（五）提高员工的职业道德水平及风险评估意识

对于医院内部职员以权谋私等违反其医院职员职业道德水平的现象，医院应建立：（1）采取举报制度，如果职员发现其他职员私下存在“乱收费”、“收红包”、“挣提成”等现象，则对违反规定的职员采取严肃的惩戒措施，而对举报人给予相应的奖励措施，这样在职员的互相监督互相牵制下，重新整顿医院的风貌与纪律，使医院在充满正气的环境中成长起来。（3）实行不相容的职权分离制度，就是由两个或两个以上的部门或员工分摊其对应的职权，岗位制度分离化，部门或员工之间互相牵制，互相督促，可以在加强内部管理的同时，降低内部管理的缺陷，有效的规避风险[4]。

（六）加强私立医院的信息与沟通方面

（1）加强医院上下级及员工之间的沟通，建立上下级沟通机制，规定上级员工定期与下级员工进行工作交流或思想汇报，并要求上级员工写好工作汇报，安排合理的奖惩制度，使信息与沟通得到充分的执行。（2）加强医院与患者之间的沟通，加强私立医院的精神文明建设，重视对人文的关怀，提高医务人员的素质、增加其自身修养，对员工进行日常的培训，并且设置相应的奖惩制度来加强医患的沟通，使绩效与奖金相关联，这样大大的提高了医院员工的积极性，使员工以更加热情，饱满的态度面对患者，以此来缓和医患关系。

（七）强化私立医院的监督工作

医院应针对其自身情况设立完整的内部监督机制，并设立专门的审计机构和人员，能够独立开展以内部控制为主的审计监督，加强其内审工作。而财政、审计部门不仅仅是对一般经济事项的监督，同时也应作为被审计单位内控制度的审核依据，来对医院进行有效的限制。对于经营过程中的医务工作，医院安排明确的部门来对医务工作进行监督与指导，积极执行职权分离制度，对医院日常经营中的监督工作制定具体的预防措施。