允许享受留抵税额退还的七种情形

樊其国

财政部、国家税务总局日前联合印发的《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》，明确2018年对装备制造等先进制造业和研发等现代服务业，以及电网企业的增值税期末留抵税额予以退还，进而允许享受企业留抵税额退还的范围进一步扩大。增值税留抵税额，是指进项税额大于销项税额留待下期抵扣的进项税额。一般纳税人核算应纳增值税税额时，本期的进项税额大于本期的销项税额，差额便是期末留抵税额。留抵税额，其实际上是纳税人对国家的债权。而加大增值税留抵退税，是我国增值税制度的重大改革，标志着我国增值税向着现代增值税迈出重要一步。按照国际惯例，增值税具有税收中性，能够在中间环节层层抵扣，只有允许留抵退税，才能真正实现全链条的抵扣，实现增值税中性。基于此，笔者现将允许享受企业留抵税额退还的七种情形归纳总结如下，供增值税一般纳税人参考和借鉴。

装备制造等先进制造业和研发等现代服务业期末留抵税额

《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》（财税［2018］70号，以下简称财税70号文），明确了2018年对装备制造等先进制造业和研发等现代服务业增值税期末留抵税额予以退还。按照国民经济行业分类，装备制造等先进制造业和研发等现代服务业包括专用设备制造业、研究和试验发展等18个大类行业，详见附件《2018年退还增值税期末留抵税额行业目录》。纳税人所属行业根据税务登记的国民经济行业确定，并优先选择以下范围内的纳税人：

一是《中国制造2025》明确的新一代信息技术、高档数控机床和机器人、航空航天装备、海洋工程装备及高技术船舶、先进轨道交通装备、节能与新能源汽车、电力装备、农业机械装备、新材料、生物医药及高性能医疗器械等10个重点领域。

二是高新技术企业、技术先进型服务企业和科技型中小企业。

电网企业期末留抵税额

电网企业，是指取得电力业务许可证（输电类、供电类）的全部电网企业。财税70号文，明确了2018年对电网企业增值税期末留抵税额予以退还。

退还期末留抵税额的纳税人条件：退还期末留抵税额纳税人的纳税信用等级为A级或B级。

退还期末留抵税额的计算：纳税人向主管税务机关申请退还期末留抵税额,当期退还的期末留抵税额，以纳税人申请退税上期的期末留抵税额和退还比例计算，并以纳税人2017年底期末留抵税额为上限。

符合条件的集成电路重大项目增值税留抵税额

《财政部、国家税务总局关于退还集电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》（财税［2011］107号）第一条明确，对国家批准的集成电路重大项目企业，购进的设备属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第21条第2款规定的固定资产范围，因购进该设备形成的增值税期末留抵税额予以退还。

享受增值税期末留抵退税政策的集成电路企业，其退还的增值税期末留抵税额，应在城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中予以扣除。

《关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》（财税［2011］107号）第二条，明确了准予退还的购进设备留抵税额的计算问题。即企业当期购进设备进项税额大于当期增值税纳税申报表“期末留抵税额”的，当期准予退还的购进设备留抵税额为期末留抵税额；企业当期购进设备进项税额小于当期增值税纳税申报表“期末留抵税额”的，当期准于退还的购进设备留抵税额为当期购进设备进项税额。当期购进设备进项税额，是指企业取得的按照现行规定允许在当期抵扣的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书（限于2009年1月1日及以后开具的）上注明的增值税额。

对外购用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油价格中消费税部分对应的增值税额

《财政部、国家税务总局关于利用石脑油和燃料油生产乙烯芳烃类产品有关增值税政策的通知》（财税［2014］17号）第一条规定，自2014年3月1日起，对外购用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，且使用2类油品生产特定化工产品的产量占本企业用石脑油、燃料油生产各类产品总量的50%（含）以上的企业，其外购2类油品的价格中消费税部分对应的增值税额，予以退还。

予以退还的增值税额=已缴纳消费税的2类油品数量×2类油品消费税单位税额×17%

对符合本通知第一条规定条件的企业，在2014年2月28日前形成的增值税期末留抵税额，可在不超过其购进2类油品的价格中消费税部分对应的增值税的规模下，申请一次性退还。2类油品的价格中消费税部分对应的增值税，根据国家对2类油品开征消费税以来企业购进的已缴纳消费税的2类油品数量和消费税单位税额计算。增值税期末留抵税额，根据主管税务机关认可的增值税纳税申报表的金额计算。

纳税人从事大型客机、大型客机发动机研制项目而形成的增值税期末留抵税额

《关于大型客机和新支线飞机增值税政策的通知财税［2016］141号》第一条明确：对纳税人从事大型客机、大型客机发动机研制项目而形成的增值税期末留抵税额予以退还。所称大型客机，是指空载重量大于45吨的民用客机。本条所称大型客机发动机，是指起飞推力大于14000公斤的民用客机发动机。

纳税人符合本通知第一、二条规定的增值税期末留抵税额,可在初次申请退税时予以一次性退还。

纳税人收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。未按规定转出的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。

《财政部、税务总局关于集成电路企业增值税期末留抵退税有关城市维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税［2017］17号）明确，享受增值税期末留抵退税政策的集成电路企业，其退还的增值税期末留抵税额，应在城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中予以扣除。

纳税人因生产销售新支线飞机而形成的增值税期末留抵税额

《财政部、国家税务总局关于大型客机和新支线飞机增值税政策的通知》（财税［2016］141号）第二条明确，对纳税人生产销售新支线飞机暂减按5%征收增值税，并对其因生产销售新支线飞机而形成的增值税期末留抵税额予以退还。所称新支线飞机，是指空载重量大于25吨且小于45吨、座位数量少于130个的民用客机。

山东战略性新兴产业和新旧动能转换重点行业（项目）试行期末留抵

《国家发展改革委关于印发山东新旧动能转换综合试验区建设总体方案的通知》明确，研究选择部分国家重点扶持的战略性新兴产业和新旧动能转换重点行业（项目），按程序先行先试临时性的期末留抵退税政策。按程序研究选择部分国家重点扶持的战略性新兴产业和新旧动能转换重点行业（项目），先行先试临时性的期末留抵退税政策。有了”留抵退税”政策，企业就不用等到出产品，而是随交随退，这将大大减轻期新建项目资金压力。

最后，需要重点提示纳税人注意的是，符合条件的增值税一般纳税人办理增值税期末留抵税额退税，一是纳税人应当对报送材料的真实性和合法性承担责任；二是纳税人应于每月申报期结束后10个工作日内向主管税务机关申请退税；三是由于特定事项产生的留抵税额，按照一定的计算公式予以计算退还；四是纳税人收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。

开心一刻

◇打电话给妈妈，她说越发觉得自己老了。我问：“那你想不想回到几年前的感觉？”她叹口气道：“想是想，但不太可能喽!”“那有什么难的，看我的！”我挂断电话又拨了过去，吞吞吐吐地说，“妈，我没钱了，给我打点生活费吧。”

◇从商场的卫生间出来，打扫卫生的阿姨拿着一个手机冲出来：“小伙，你帮我把这手机拿给那个穿粉色裙子的妹子，她把手机丢在这里了！”我接过手机追上那妹子：“你手机掉厕所里了！”她接过手机，并没有感谢我，而是问我：“你是怎么捡到的？”

◇和哥们去吃披萨。点了个12寸的，过了一会儿，服务员说：抱歉，现在做不了12寸的，您换成两个6寸的可以吗？哥们听了一拍桌子：“圆的面积πR平方。应该是四个6寸才等于一个12寸的”。服务员愣了几秒说：“等一下，我让经理过来。”

◇媳妇特别爱吃肉，我跟她说，吃太多肉容易变傻！媳妇网上查了一上午，吃午饭的时候，认真地对我说：老公啊，我觉得你说得对，吃肉会变傻！我一听乐开了花，要把那盘大猪蹄挪到我面前，媳妇按住我的手，继续说：我想了想，你是咱们家的顶梁柱，不能傻！所以，以后你别吃肉了，我帮你都吃了吧，就让我一个人傻吧！

◇儿子跟在老公后面说：“我要看小猪佩奇！”老公说：“我已经把小猪佩奇卸载了，不能看了。”儿子执意要看，老公无奈地说：“小猪佩奇一家人被人吃了，不能看了！佩奇做成烤乳猪，佩奇爸爸被做成回锅肉，佩奇妈妈被做成红烧肉，只剩下苏西的羊腿了。你晚上要想吃的话，我回去给你解冻一下。”