铁路企业定额标准值确定方法的选择

高 俊 査建中 宗 颖 中国铁路上海局集团有限公司财务处

1 定额标准值的提出

2 定额值管理现状分析

2.1 定额值确定方法过于单一，缺乏递进性与挑战性

铁路企业对指标水平的测定方法过于单一，普遍采用历史数据法，且一般使用平均值作为参照标准，使得指标定额缺乏挑战性。指标定额在用于对责任主体的评价或考核时，应起到一定的牵引作用，要能够持续推动绩效改善，指标水平需具备一定的递进性和挑战性。

2.2 目前的定额标准与铁路企业战略目标脱节

铁路企业长期以来都将成本定额管理作为预算管理和评价考核的重要工具之一，但由于近年来高速铁路的快速发展和现代化装备的不断投入，原有的定额标准确定方法未结合现阶段铁路企业战略目标所对应的运输组织、装备设施、科学技术、修程修制以及劳动生产率水平，缺乏评价的科学性与对决策的支持性。

2.3 定额管理缺乏动因分析

根据成本定额标准确定的预算指标，主要以各部门、各系统的历史数据，尤其是上年实际的数据，加上对本期经营的预测来确定的，而不是根据动因分析来确定定额标准。这样的指标实际上是对实际发生的超定额消耗的部分给予默认。定额或多或少包含了非有效作业因素，未能发挥定额促进作业优化的能动作用。

3 标准值的确定方法

在制定指标定额标准值时，必须识别影响指标的关键动因，并找准指标对应的标准值，以此来引导资源流向，控制成本水平，推动运输生产效率与效益的不断提高。标准值一般需要结合公司战略、年度经营目标并结合指标的历史数据与被考核单位的实际情况出发，同时也可参照同行业的标杆数据。基于铁路企业实际情况，本文筛选了以下四种指标标准值的确定方法，铁路企业在确定某项指标的标准值时，可根据自身实际情况，选择最合适的方法，同时可选取一至两种备选方法：

3.1 检索查新法

通过检索查新，一是将国家现有标准或行业规范直接作为相关指标的标准，二是检索国内外行业生产水平，依据现已有的研究成果、公开报道、刊登的论文、资料等确定相关指标标准。对铁路企业而言而言，可应用的参照标准主要有：

3.1.1 国家政策法规或者行业规范所要求的标准

铁路企业可对照国家公布的行业标准或指标值，来确定自己的指标标准值。例如，国资委考核分配局每年出版的《企业绩效评价标准值》对国民经济各行业的若干项评价指标测算出优秀值、良好值、平均值、较低值和较差值。其中对铁路运输业的评价指标涉及盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况和经营增长状况四个方面的22项指标，以及相应补充资料的6项指标。总公司与集团公司层级可以查阅每年最新公布的《企业绩效评价标准值》，对照其中指标值的优秀值或良好值，作为相应指标的标准值。

3.1.2 铁路总公司公布的指标标准

①内蒙古河套灌区总干渠第一分水枢纽乌拉河进水闸，闸下设消力坎式消力池消能，该闸运行多年，运用条件已发生变化。为此，该闸被列入黄河内蒙古河套灌区2001年续建配套与节水改造工程，要求重新进行水闸消能设计。设计考虑了消力池拆除重建及二级消力池两个方案，通过计算表明，二级消力池具有较好的消能效果，最终推荐采用二级消力池方案。

铁路集团公司层级与基层站段在制定指标标准值时，可参照总公司公布的指标数据。如，中国铁路总公司于2018年4月公布了《铁路局集团公司有关效率、定额指标表》，其中包含18个铁路局各专业系统的效率、定额指标值，各铁路局集团公司要通过对标，评价自身存在的差距，明晰本集团公司在全路所处的位置，借鉴全路范围内的最佳实践和与之对应的最优标准，同时选择指标值有可比性的兄弟单位进行横向对标，并结合当年的运输生产计划及本企业的资产质量制定当年的标准值。

3.2 参照企业内部标准

铁路企业可参照企业内部标准，包括企业战略目标、年度生产经营计划目标、年度预算目标、历年指标水平等。

3.2.1 企业战略目标

铁路企业可根据市场、政策以及内外部环境变化等因素，首先制定战略目标，如三年发展规划等，企业在制定战略目标时也可从平衡计分卡四项维度去考虑，分别制定财务目标、顾客目标、内部流程目标、学习与成长目标。再将目标分解到具体指标并制定与之对应的标准值。如铁路企业选择密集成长战略时，在考虑经营增长类指标如：销售增长率、换算周转量增长率和运输收入增长率等指标的标准值时，应制定为较高水平；如铁路企业选择稳定型战略时，就应维持现有的生产效率与盈利能力。

3.2.2 年度运输生产计划目标与年度预算目标

铁路企业可根据当年的运输生产计划目标与年度预算目标，综合考虑本年度资源配置计划及投入产出目标，倒排指标体系内的目标值，使得每项指标的目标值组合起来可以确保总的运输生产计划和年度预算目标能够保证完成。铁路企业在制定好下一年度的预算目标后，可仿照杜邦分析模式逐级逐层分解，根据现有的资产规模和投资计划，可以倒排合理的净资产收益率、总资产报酬率等；根据利润预算也可倒排出收入支出结构，制定相应的收入支出率、成本费用利润率等指标的标准值。

3.2.3 历史指标水平

在生产组织结构与投资规模不发生重大变化的情况下，铁路企业可先排查最近三至五年的历史水平，采用相应指标的历史平均值或最优值作为当年的目标值；也可应用趋势分析法或回归分析法，在综合考虑本年度内外部环境变动因素以及运输生产计划的基础上，确定当年的标准值。

直接以历史统计数据的平均值作为标准值，在某项指标值各年份差异较大、样本较为离散时，仅以平均值作为标准值不具备科学性，可采用高限平均值和双平均值作为参考标准。

高限平均值，以分类指标加权平均值为基准，在高于加权平均值的数据样本集中按照同样的方法计算出高限平均值。以高限平均值作为标准值，使得目标具有挑战性和先进性。

双平均值，以分类指标加权平均值为基准，在高于平均值的数据样本集中按照同样的方法计算出高限平均值，再计算两者的算术平均值。优点是能够适应各类数据分布特点，并寻找比较合理的定额值，使目标更具可实现性。

3.3 根据企业历史经验值确定

铁路企业在对本年运输计划及经营情况合理预测的基础上，可综合应用专家访谈法及部门意见法，组织各系统各部门的专业人员根据历史经验与运输生产规律，利用专业判断能力，结合相关资料、信息和数据以及当年内外部环境的变化，对本年度的各项指标进行动因分析并预估当年的指标标准值，铁路企业应对收集到的意见进行整理、归纳和统计，再反馈给各专业部门，并再次征求意见，直至形成较为统一的意见。制定的指标标准值可在历史经验数据的基础上增加一些挑战性。

3.4 企业或同行业调研

通过对企业或同行业企业的调研，是掌握企业和行业的实际状况，了解各种指标影响因素的必要途径，以此为基础，结合其他方法，确定指标值。在调研过程中，应着重掌握企业的生产流程、设备水平、生产管理水平等，仔细了解运输作业流程的资源投入情况和影响各流程的关键技术及其影响因素。

铁路企业可按层级按系统选择部分企业进行现场调研，实地观察现场的运输流程，设备水平以及资源占用消耗与产出能力现状,并据此测定投入产出定额。也可调研其他交通运输业企业单位，如航空业，参照定额管理水平较高的企业如东航等，借鉴同行业制定定额标准值的方法，收集了解同行业企业相应指标的先进值和经验值，指导铁路企业指标标准值的确定。

企业若存在按照以上四项方法都无法确认标准值的指标，则应预估一个标准值或预期值，即使是模糊的数据也好过没有数据，后续可以再根据实际情况进行调整与修正使得指标值趋向标准。

综上所述，无论采用哪种确定方法，铁路企业在制定指标标准值时，都应使标准保持先进性，最好秉承“跳一跳，够的着”的原则。标准值设定过低，会失去评价考核的意义，设置的过高也达不到激励效果，所以目标值应该在能实现的基础上具备一定的挑战性，以此实现持续推动铁路企业资源的优化配置、运输作业流程的不断进步以及运输经营的高质量发展。

此外，标准值确定后，若因内外部环境发生重大变化、发生自然灾害等不可抗力因素对指标完成结果产生重大影响时，企业应对目标值按照规定程序进行调整，并根据调整后的标准值进行评价考核。