国有改制资产评估中的审计问题

欧阳征

【摘要】我国国有企业改革中的公司股份制改革的重要环节有两个，一是财务审计、二是资产评估，其准确性和公正性是最主要的内容，它直接作用于国有资本保值增值，从而影响国企改革的最终成效。现阶段，在我国国有企业股份制改革过程中仍旧存在不少的和关财务审计与资产评估质量有关的问题。本文为了提高国企改革中财务审计与资产评估的质量问题，将从技术与管理两个方面入手进行探究。

【关键词】国有企业；股份制改造；财务审计；资产评估

一、引言

在我国国有企业股份制改革过程中，进行财务审计，是要审查国有企业的财务状况、经营成果与现金流；进行资产评估，是要对这些企业资产的实际价值和未来预期价值进行评估，为国有资产后续的转让、交易工作提供先期的保障。由此可见，财务审计与资产评估是我国国有企业改革中的公司股份制改革的重要环节，其准确、公正会将直接影响国有资产的保值增值。

然而，现阶段我国的国有企业改革过程中，实际存在着许多国有资产流失的问题，其原因主要就是在国有企业公司制改制过程中存在着会计信息作假、独立审计不成功、资产评估不严格等现象，这也严重制约了我国国有企业公司制改革的进程。本文为了提高国企改革中财务审计与资产评估的质量问题，将从技术与管理两个方面入手进行深入探究。

二、财务审计和资产评估的技术问题

虽然现阶段我国财务审计与资产评估的技术方法已趋于成熟，但随着各企业间经济交易与关联程度的越加复杂，其审计和评估在实际操作过程中会面临很多技术性难题。正是由于这些技术的难题加之法律法规上的空缺，使得我国国有企业在进行公司制改革所必须的财务审计与资产评估时会留有较为容易的可操作的空间。

（一）财务审计的技术方法问题

目前来看，国有企业股份制改造的财务审计技术难题主要是因为这些业务本身的复杂性、隐蔽性、难以验证性等特殊属性所引发的，其主要表现在以下四个方面，一是关联方交易与往来帐户款项结算的审计，二是不良资产核销与财务损失确认的审计，三是无形资产确认与计量的审计，四是土地资产价值的审计。

（二）资产评估技术方法中存在的问题

目前，我国有关资产评估的技术规范主要由在一些相关的行政法规所约束，例如：《国有资产评估管理办法》等，而资产评估准则仍处于初步建立时期，较于财务审计的发展相对落后，所以依旧有许多问题隐藏在我国国有企业公司制改造过程中的资产评估技术方面。比如说对企业单项资产、整体价值价值评估、资产评估增值所涉及的税收等方面都存在技术上的问题。

三、财务审计与资产评估的管理问题

除了存在技术上的难题以为，在有关国有企业改制过程中的财务审计和资产评估的管理环节上也存在着一些问题，该问题与有关技术方面存在的问题一样至关重要。这些有关管理层面上的问题首先是对财务审计与资产评估认识上的不足，其次是相关中介机构缺乏独立性以及监督监管机制相对不完善等。

（一）对财务审计与资产评估认识上的不足

长期以来，人们对财务审计与资产评估的性质和结果存在认识上的误区，首先，认为资产评估值就等于资产的账面价值如果资产评估值低于资产账面价值就是国有资产流失：其次，认为资产的交易价格等同于资产评估值，如果产的交易价格低于资产评估值就是国有资产流失。这些认识都是错误的，需要及时的纠正。

（二）财务审计与资产评估机构的独立性问题

由于受到我国长期的历史、体制影响以及委托主体的不当影响，我国的部分财务审计与资产评估机构缺乏独立性，从而影响了其公正性、服务能力、质量，进而导致了国有资产的严重流失。

（三）监督监管机制不健全

国有企业审计、评估过程中监督、监管机制的相对不完善具体表现在以下几个方面：（1）外部市场机制不健全，缺乏市场约束。（2）法律制度的监督调控力度不够。（3）国有资产的出资人政府行政监管乏力、履责不到位。（4）行业协会发展不完善，行业内部的自律监管不足。

四、政策与措施建议

（一）进一步完善有关财务审计的技术方法

伴随着改革开放四十年以来我国社会主义市场经济体制的不断发展我国的会计、审计制度也得到了不断的进步与发展。但是就上文所述的有关我国国有企业公司制改造过程中的财务审计技术方面存在的问题我们还应进一步从以下几个方面：规范关联交易及其结果的披露与审计、规范不良资产核销与财务损失确认的程序与标准、規范无形资产的确认条件与计量标准、通过土地资产评估，显化土地资产价值等方面进行不断完善与加强。

（二）完善资产评估的技术方法

我国现阶段还没有对资产评估结果的会计处理进行有针对性的统一规范，这使得我国国企改革中滥用评估结果、会计账务混乱的情况越加严重。所以，我们应当从统一规范评估增值、评估减值两个方面着手完善资评过程中技术方法方面的缺陷。

（三）加强国企改制财务审计与资产评估管理的政策与措施

针对上文在管理方面所存在的一些问题，我们应该首先从财务审计与资产评估的委托主体人手，变更委托主体，提高中介专业服务的独立性处理。其次，合理的借鉴专业中介机构的审计、资评结果，进一步完善我们对其相关方面的理论水平。最后，进一步协调各参与主体之间的利益关系，加强审计与资评的制度建设，并强化中介机构所提供的专业服务的监管力度。