探究我国建筑施工企业的应收账款管理

陈婷蔚，陈虹宇，方瀚琨

（安徽财经大学 会计学院，安徽 蚌埠 233030）

建筑业是国民经济的重要支柱之一，影响着民生大事，与宏观经济政策密切相关.建筑施工企业具有工程周期长、资金需求量大的行业特点，企业普遍存在大量应收账款，为企业的财务问题埋下隐患.[1]

现金流量管理是提高企业市场竞争力的重要保障，数量巨大的应收账款数额不利于企业的健康运营.截至2017年第三季度，在A股2958家上市公司中，应收账款金额超过千亿元的公司有3家，它们分别为：中国中铁(1620.20亿元)、中国建筑(1570.64亿元)和中国铁建(1440.62亿元).

1 应收账款的界定及形成原因

1.1 应收账款的界定

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等.与现金相比，应收账款更强调了形成的原因与形成时间，即应收账款由销售活动（包括提供劳务）且必须是一年或超过一年的一个营业周期内形成的.应收账款往往具有高风险、低流动、收回成本高等特点，不同的企业、行业，应收账款的构成也有所差别.对于建筑施工企业来说，应收账款往往由应收工程款、应收销货款和应收质量保证金三部分构成，广义的应收账款还包括其他应收款、已完工未结算的工程款以及坏账准备等.本文所指应收账款主要是指列示于资产负债表中的应收账款项目.[2]

1.2 应收账款的形成原因

应收账款是企业流动资产的重要组成部分，列示于资产负债表，其形成原因是多种多样的，既包括外部原因，也包括内部原因，既是由主观因素导致，又不乏客观原因，我们在此从内部外部原因入手进行简单论述.

1.2.1 应收账款形成的外部原因

（1）企业实现销售（完成工程项目）与收取货款存在时间差.企业在日常销售过程中通常与结算单位采取分期付款、货到付款等的结算方式，企业完成商品销售或提供劳务后，商品的运输、验货，工程的质量检验、货款的付讫通常都需要一定的时间，且商品运输时间越久，货款结算方式越落后，时间差越久.由此造成应收账款收回的时间越长.

（2）商业竞争加剧，企业采取赊销方式.我国社会主义市场经济快速发展，受宏观经济下行的影响，我国建筑施工企业发展增速放缓，企业间竞争不断加剧.在产品品质、数量、样式等因素既定的条件下，企业为实现既定目标就不得不采取一定的措施手段来招揽顾客.在这种背景下，赊销成为各企业经常采用的一种方式.企业首先向客户提供一定服务，在工程完工一定期限内向客户索取款项.赊销是一种销售信用，对买方的实力，信用度都提出了很高的要求.社会经济运行良好，客户信用度高，那么应收账款收回的可能性越大.

1.2.2 应收账款形成的内部原因

（1）产品质量问题导致客户拒接支付货款.企业在销售过程中通常采取货到付款等结算方式，如果一个企业产品质量达不到合约标准，客户有权在收到产品后拒绝支付货款.随着质量监管愈发严格，越来越多的企业开始注重产品质量，因质量问题产生的应收账款数额逐年减少，其并不是应收账款产生的主要原因.

（2）企业内部缺乏，管理不善.很多企业管理层都对产品销售，工程建设存在一定误区，他们极为重视产品的销售收入，而由此忽视了应收账款等其他重要的核算指标.由于缺乏经验，只重销售，企业在与客户签订销售合约时，往往忽视客户的信用度，盲目签约，从而造成恶意拖欠，形成呆账或坏账的现象，对于像中铁这样的大公司，往往有来自海外企业的订单，对于客户的信用度及实力的考察就更为重要；另一方面，企业对与应收账款相关的核算指标例如账龄、周转率等缺少准确的把握，没有做到及时催账或因收回成本高而放弃收回应收账款，从而产生多年累积应收账款；除此之外，对于很多新成立的企业来说，由于缺乏应收账款管理经验，没有明确的部门管理职责，出现问题难以追究其责任，由此也造成应收账款的产生或累积.

2 中铁公司应收账款现状

2.1 中铁公司应收账款情况介绍

中铁公司初始注册资本为128亿元人民币，是一家集基建建设、勘察设计与咨询服务、工程设备和零部件制造、房地产开发和其他业务于一体的多功能、特大型企业集团.中铁公司近年应收账款占全部营业收入的1/4左右，中铁公司应收账款的绝对数额和相对比重都是非常高的.

2.2 应收账款给中铁公司带来的影响

应收账款对企业产生的影响是多方面的，既包括有利影响，也包括不利影响，但不利影响往往大于有利影响.

对中铁股份有限公司而言，先修建后支付的交易方式产生的应收账款可以提高企业的交易量，在激烈的市场竞争下，一定程度上有助于提高企业的商业竞争力.如果企业存在原材料等存货，还有助于减少企业的存货，避免存货积压的现象.但我国采取权责发生制作为会计要素确认、计量的基础，根据与发生应收账款有关的会计分录可以知道，订单完成后，货款未收但却应当计入主营业务收入，这样会虚增本期受益，不符合会计信息质量中谨慎性的要求；另外，长期未收的应收账款会增加企业发生坏账的风险，现金流量表真实反映了企业现金的使用情况，应收账款无法收回，长此以往会导致企业现金大量流出，企业无法周转，最终导致破产.另一方面，对于到期未收到的应收账款，企业会向欠款企业催账，催账需要花费一定的成本和费用，这样也会增加企业的营业外支出.总的来说，应收账款不利于整个企业甚至整个行业的发展，需要公司管理层做好防范工作，减少应收账款的发生.[3]

3 企业应收账款管理的改进措施

3.1 健全奖惩考核和内控监督管理制度

要想做好企业应收账款管理工作，首要任务是将清收清欠任务捆绑到责任人身上.在明确清收清欠责任的前提下，实行责任终身制，加强应收账款的回收管理，责任人要及时地采取灵活多变的回收方式进行催款，确保应收账款的全部收回.为了加大应收账款的回收效率，施工企业应健全奖惩考核制度，下发定期定额任务并按照坏账损失的比率扣除奖金，以督促参与应收账款工作的清收责任人，激发清欠责任人的工作积极性.应收账款的内部控制监督管理制度可从职责分工、授权审批、账簿管理、内部核查四个方面逐步完善，通过明确划分责任范围与职权范围，防止责任管理流于形式.

3.2 构建应收账款的全过程管理体系

建筑施工企业应收账款具有按项目进度分笔回收的特性，通过构建应收账款的全过程管理体系，可以将把企业的应收账款管理划分为事前管理、事中管理和事后管理三个过程.事前管理是应收账款全过程管理的主要手段，事中和事后管理是重要保障.事前管理重在信用调查分析，从而建立客户风险评估体系、确定客户信用额度及信用期限；事中管理关注信息的动态变化，包括定期调查客户及应收账款对账、调整应收账款账龄与坏账准备计提比率、根据应收账款的动态信息制定并调整清收清欠目标与催款制度；事后管理即应收账款催收清欠管理，对于逾期的应收账款，根据客户制定相应的催款措施和收账政策，应收账款责任人的绩效考核与应收账款回收挂钩，以维持收账成本和坏账损失之间的平衡.[4]

3.3 强化应收账款管理的账龄分析

企业通过对应收账款进行账龄分析，能够更准确地预测到应收账款的回收状况，提高应收账款回收效率，减少坏账损失.账龄的时间段划分一般需要根据客户的信用期，并且结合会计准则对计提坏账准备的相关规定，按照账龄划分坏账类别，具有“时间间隔越短，坏账估计就越精确”的特征.由于建筑施工企业项目建设周期一般较长，企业的应收账款具有按项目进度分笔回收的特点，以及建筑工程中需预留相应的质保金，应收账款账龄与一般企业相比存在较大差别，在具体的实践中对建筑施工企业应收账款账龄的分析应该区别对待.根据中国证监会的相关准则规定，应收账款的账龄可按年数分成四段.结合实际情况，建筑施工企业的账龄划分以天数表示为宜.企业可根据以往的工作经验将不同账龄和坏账风险的应收款项进行划分，有针对性地对账龄长风险大的应收账款进行分析、监控和管理.

3.4 应收账款融资，提高资产流动性

应收账款融资是企业融资的常用手段，建筑工程企业可采用应收账款保付代理业务和应收账款质押融资来盘活应收账款.应收账款保付代理业务，即在符合相应要求的前提下，银行收购企业应收账款债权，然后向企业提供信用保险或坏账担保、应收账款代收或管理、流动资金贷款服务.企业购买保理业务不仅可以融资，还可以利用银行的风险管理手段和商业信用调查数据，分散和转嫁一部分经营风险.应收账款质押融资，指的是企业将应收账款作为质押物，为向银行等金融机构提出贷款请求时提供担保，以获得贷款支持.企业借助应收账款质押融资可以解决突发性的资金紧缺问题，保持企业的正常运营状态.建筑工程企业可以根据自身实际情况，合理选择两种应收账款融资方式.[5]

〔1〕 杨雪竹.ZMQY建筑施工企业应收账款管理研究[D].安徽财经大学,2015.

〔2〕 朱兴恩.浅论新形势下地勘单位应收账款的管理[J].北方经贸,2017(05):69-71.

〔3〕 傅强.建筑施工企业应收账款管理探究[J].合作经济与科技，2017(22):158-159.

〔4〕 吴云峰.立足经济新常态 加强应收账款管理[J].会计师,2016(21):24-25.

〔5〕 肖陈仲.建筑施工企业应收账款管理研究[D].对外经济贸易大学,2015.