营改增对大型交通运输类企业的影响

卢晶

【摘要】由于存在税收优惠措施以及企业可以进行税收筹划，营改增后，大型交通运输类企业的税负降低，从长期来看，企业的盈利能力将会提升。本文的研究能够丰富现有的理论成果。并且能为交通运输类企业的合理避税提供经验支持。

【关键词】营改增 大型交通类企业 税负 盈利能力

随着我国经济社会的发展。社会分工程度化的不断提高，增值税与营业税两税并征所带来的问题越来越明显。基于此，我国于2009年在上海对交通运输业与部分现代服务业开展营业税改增值税试点工作，并在2016年3月18日召开的国务院常务会议上决定，自2016年5月1日起，我国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此。营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。

1营改增对航空运输类企业的影响

1.1税负的影响

根据我国税法规定，航空运输类企业营业税的税率为3%，航空运输类企业一般纳税人增值税销项税额为11%。即对于航空运输类企业而言，虽然营改增后，企业的税率由营业税的3%上升到增值税的11%，但由于增值税存在进项税额可以抵扣，因此营改增之后，当企业的销售收入不变时，企业流转税负变化主要取决于是否拥有足额的可抵扣进项税额。

1.2对企业利润的影响

在营改增后，若企业的经营状况不发生改变。则营改增对企业利润的影响主要来自三个方面。第一。企业的收入中要剔除掉所包含的增值税税额，则营业收入下降，利润总额下降。第二，企业的固定资产需扣除进项税额，则成本下降，航空运输企业固定资产年折旧额下降，利润总额上升。第三，航空运输业企业无需缴纳营业税，则营业税金及附加中只包含有城市维护建设税以及教育费附加。即营业税金及附加下降，利润总额上升。

2东方航空案例分析

中国东方航空股份有限公司是一家总部位于中国上海的国有控股航空公司。主要经营国内和经批准的地区、国际航空客、货、邮、行李运输业务及延伸服务。东方航空于2012年1月1日正式开始执行营业税改增值税的政策。

2.1营改增对东方航空税负分析

城市维护建设税+教育费附加=（增值税+营业税+消费税）×税率。由于东方航空业务较为稳定，故税率波动不大；而营改增对消费税无影响且东方航空公司消费税税额较低，故可以采用城市维护建设税和教育费附加来表示东方航空公司营改增前后流转税负的变化。相关数据如下表所示：

表1：东方航空公司2012-2015年营业税金及附加变化表（单位：百万元）

通过表1可发现，在2012-2015年，东方航空公司的营业收入变动幅度不大，在2012年正式开始实施营改增政策后，其流转税税负在2012年度和2013年度并没有发生太大变化，但在2014年度其流转税负则出现了近30%幅度的下降。出现这种状况主要来自以下两个方面的原因：第一、相对于营改增之后的2012年和2013年，在2014年，东方航空公司的税负有较大幅度的下滑。原因之一是固定资产的增长率持续上升，使得东方航空公司的可抵扣税额越来越多。第二、在2015年，东方航空公司的收入持续增加，但其成本却出现大幅下降，主要原因在于在2015年国际燃油平均价格大幅下跌39.84%，而燃油成本在东方航空公司的成本项目中占约占有30%的比重，且为可抵扣增值税进项税额发票的主要来源，增值税可抵扣进项税额大幅减少，流转税税负大幅上升。

2，2营改增对东方航空盈利水平影响分析

表2：东方航空2011年-2015年利润表主要项目及固定资产状况（单位：百万元）

通过表2可以发现，东方航空公司2011年-2013年的净利润一直处于下滑状态，而在2014年则出现了较大幅度的上升。（造成東方航空公司利润变化的原因较多，本文只分析营改增带来的影响）出现这种状况主要来自以下两个方面的原因：第一、东方航空2014年度的净利润较2013年有所增加，一方面是因为在2014年度东方航空公司的国际运输服务及港澳台运输服务免征增值税。使得东方航空公司税负降低，利润增加，而另一方面，东方航空公司在前期对固定资产进行更新开始发挥功效，使得东方航空公司在2014年度收入增加的同时营运成本却出现小幅度下滑，导致了2014年度以及2015年度的利润出现大幅上升。第二、2015年。东方航空公司的飞机燃料费用占其本期总成本的比例约为26.33%，而2015年的燃料费金额较2014年下降了约32.83%，主要原因在于2015年的的国际平均油价同比下降了约32.83%。而东方航空公司的增值税进项税额主要来自其飞机燃料费用，导致其2015年增值税税额大幅减少，导致营业税金及附加上升，企业的利润下降。但由于企业燃料成本的大幅下降，使东方航空2015年利润大幅上升。

3总结：本文发现：营改增后，由于存在税收优惠措施以及企业可以进行税收筹划，航空运输类企业税负可能会降低，而从长期来看，营改增将会使得企业的净利润上升。据此，本文在对东方航空公司营改增后进行实证分析的基础上，对航空运输类企业提出以下建议：第一、加强财务管理和发票管理。以尽可能多的获取增值税发票；第二、进行固定资产税收筹划，以获取更多的可抵扣进项税额；第三、充分利用政策优惠，及时转变经营方式，以获取更多的税收优惠。