交易性金融资产会计与税务处理的差异分析

吕佳男

摘 要：交易性金融资产主要指的是企业为了短期内的出售而拥有的金融资产，例如，企业为了赚取差价而购买的股票、基金以及债券等。因为会计与税务的相关规定存在着差异性，交易性金融资产在资产债务法的基础上，增强了实操调整的难度与工作量。文章阐释了金融资产的含义，交易性金融资产账务处理，以及交易性金融资产会计与税务处理的差异分析。

关键词：交易性金融资产；会计；税务处理；差异

一、金融资产的含义

金融资产主要是金融工具的一个主要组成部分，金融资产应该在最开始确认的时候分成四类，第一类主要是用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产，第二类主要是拥有至到期的投资，第三类主要是贷款与应收款，第四类主要是可以被出售的金融资产。这其中第一类用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产依据《企业会计准则第22号--金融工具的确认和计量》和它相应的使用指南规定，还可以分成两种，一个是交易性金融资产，另一个是直接指定用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产。

二、交易性金融资产账务处理

企业获得交易性金融资产的时候，依据交易性金融资产的公允价值，借记交易性金融资产--成本，按照发生的费用情况借记投资收益，按照实际的支付金额，贷记银行存款等。

拥有交易性金融资产的期间被投资的单位宣布发放相应的现金股利或者是在资产负债表日按照债券的利率进行利息计算的时候，借记应该收取的股利或者是应该收取的利息，贷记投资的相关收益。

受到債券利息或者是现金股利的时候，借记银行的存款，贷记应该收取的股利或者是应该收取的利息。对于已经收到属于获取交易性金融资产款项祝福中涵盖的已经宣布发放的债券利息或者是现金股利，借记银行的存款，贷记交易性金融资产--成本。

对交易性金融资产进行出售的时候，应该按照实际已经收到的金额，借记银行的存款，按照此项交易性金融资产的成本，贷记交易性金融资产--成本，按照此项交易性金融资产的公允价值变化情况，对交易性金融资产--公允价值变化进行借记或者是贷记，并且按照差额，对投资的收益进行借记或者贷记。

三、交易性金融资产会计与税务处理的差异分析

交易性金融资产主要指的是企业为了短期内的出售而拥有的金融资产，直接指定用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产主要指的是企业在战略投资与风险管理的基础上所作出的指定。一般情况下，交易性金融资产主要以赚取差价作为主要目标在二级市场买入基金、债券以及股票等，应该分类成交易性金融资产，所以长时间的股权投资不会被分成转入交易性金融资产和直接指定用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产进行相应的核算。并且如果确定是交易性金融资产和直接指定用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产之后，是不能够转变成其他分类的金融资产进行相应的核算。而企业划分主要是用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产的基金、债券以及股票，应该依照获得时候的公允价值当做最开始确认的金额，相应的交易费用应该在发生的时候计算进当期的损益里面。支付的款项中包括已经宣告但是没有被发放的先进股利或者是已经到了付息期但是仍然没有被领取的债券利息，应该单独确定成应收的项目。企业在拥有用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产期间获得的利息或者是现金股利，应该确定为投资的相应收益。资产负债表日，企业应该把用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产的相应公允价值变化情况计入到当期的损益中。对此金融资产进行处置的时候，此金融资产的公允价值应该和入账金额之间存在的差额进行确认，并且确定为投资的收益，与此同时，应该对公允价值的变动损益进行科学合理的调整。

企业在对外进行投资的过程中，投资资产的成本在对应该纳税的所得金额进行计算的时候不能够扣除，这是《中华人民共和国企业所得税法》中的相关规定。而《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中进一步确定，企业的多项资产，例如，固定资产、无形资产、投资资产、生物资产、长期待摊费用以及存货等，都应该把历史成本作为税务计算的基础，也就是说，企业获得此项资产的时候，应该把实际发生的支出情况当做税务计算的基础。企业所拥有的每项资产，在其减值或者是增值的时间内，除了国务院税务部门以及财政部门规定能够对损益进行确定之外，不能够对资产的税务计算基础进行调整。《财政部 国家税务总局关于执行<企业会计准则>有关企业所得税政策问题的通知》中规定，企业用公允价值所计量的金融负债、投资性质的房地产以及金融资产等，在持有的时间内，公允价值的变化是不能够计入应该缴纳的税务所得额，在实际的结算或者是处置的过程中，处置获取的价款扣除相应的成本之后所获得的差额应该计入到结算或者是处置时间内的应该缴纳的税务所得额。

交易性金融资产的会计与税务处理存在着一定的差异，而这差异主要体现在三方面，第一个方面主要是金融资产最开始的计量是不同的，根据会计准则的相关规定，企业最开始确定的金融资产依据公允价值进行计量，就用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产而言，相关需要交易的费用是直接计入到当期损益里面的；而就其他类别的金融资产而言，相关需要交易的费用是直接计入到最开始确认的金额中，税法主要是用获得的成本当做税务计算的基础条件，企业股权投资产生的相关交易费用不管是数额的大小，应该全部计入到投资的成本里面。第二个方面主要是在持有的时间内公允价值变化的解决办法是不一样的，会计准则的要求应该计入到当期的损益中，而且税法不能够计入应该缴纳税务的所得额。主要是由于公允价值发生变化的时候形成的损失或者是利益都属于没有实现的损益情况，因此，税法应该依据据实扣除的相应原则，对没能够实现的损失不可以在缴纳税费之前进行扣除，对没能够实现的收益也不可以作为应该缴纳的税费所得。第三个方面主要是收益处置的确定办法不一样。会计应该把公允价值和进行入账的金额之间存在的差额确定为投资的收益，税法主要是把已经处置获取的价款扣除相应历史成本之后的差额计入到结算或者是处置期间的应该缴纳的税务所得额。

由于企业会计的相关准则对于交易性金融资产来说，在拥有的时间内各个会计的期末主要使用公允价值进行计量，公允价值对于账面价值的变化来说主要是计入到利润表中，而且依据税法的相关规定交易性金融资产在拥有期间里面的公允价值变化情况不能够计入到应该缴纳的税务所得额中，导致的这种交易性金融资产的账面相应价值和交易性金融资产计税基础之间存在的差异性将在未来的期间内计入企业的应该缴纳税务所得额中，产生的相应未来期间应该交纳的所得税义务，因此，存在的这种差异主要是属于应该交纳税务暂时性的不同，应该对相关的递延所得税负债情况进行确认。在缴纳税务申报的过程中，对于在确定应该缴纳税务所得额的过程中，因为计算的时间与计算的口径存在着不同，从而形成了缴纳税费之前的会计利润与应该缴纳税务所得额的差额不可以对符合会计相关准则规定的财务报表资料与会计处理进行改变，只能当做纳税调整进行处理。

四、结束语

总而言之，交易性金融资产会计与税务处理存在着一定的差异，为此，应该加强交易性金融资产会计与税务处理差异性的研究与分析，并且根据会计与税务确定的收益处置，对缴纳的税费进行调整。

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