卷烟工业企业全面预算管理探讨

陈小华

【摘要】卷烟工业企业实行全面预算管理是企业保持稳定和可持续发展的内在要求。本文从全面预算管理的内涵出发分析目前我国卷烟工业企业全面预算管理存在的主要问题，并以江西中烟工业有限责任公司为例提出相应的加强工业企业全面预算管理的措施。

【关键词】卷烟工业企业；全面预算管理；措施

全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起重大推动作用的管理系统是企业内部管理控制的一种主要方法它是企业实现资源整合和合理配置的有效手段。目前我国卷烟工业企业在全面预算管理方面仍存在一定的认识与实践误区本文拟就卷烟工业企业全面预算管理现存问题进行分析并提出相应的加强卷烟工业企业全面預算管理的措施。

一、全面预算管理内涵

全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制以便有效地组织和协调企业的生产经营活动完成既定的经营目标。是企业全过程全方位及全员参与的预算管理。全面预算管理的主要特点包括以财务管理为核心进行预算编制、执行和控制以全员参与为保障只要全员参与预算编制工作才能减少企业各层级之间信息不对称造成的负面影响以市场为导向把握市场的特点和特向分析和研究市场规律等。

可以说全面预算管理是以价值为主的定量描述是一系列量化、细化的计划安排是对未来的精确规划，其目标是通过联合管理、联合行动提高企业整体经济效益。

二、全面预算管理作用

凡事预则立，不预则废。我国著名会计学家余緒缨教授对预算在管理会计中的地位及其重要性曾做过这样的描述：“以行为科学为基础形成的现代管理会计的基本架构，可分为决策会计和执行会计两个方面，而预算的重要性，主要表现在它是决策会计和执行会计的中介。”认真制定并严格执行预算是企业实现经营目标的根本保证。

三、全面预算管理体系

全面预算管理体系由业务预算、资本预算、财务预算三部分构成。

业务预算是指企业日常进行各项基本活动的预算，主要包括销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、推销及管理费用预算等，其中最基本和最关键的是销售预算。

资本预算是与资本性支出重要性联系在一起，资本性支出是以实现将来效益为目的，对投入的各种经济资源所作的长期承诺，具有投资规模大、跨期长的特点。

财务预算是指企业在计划期内反映有关现金收支、经营成果和财务状况的预算，各种业务预算和专门决策预算大都可以折成金额反映在财务预算内，这样，财务预算就成为各项经营业务和专门决策的整体计划，故亦称为总预算。

四、江西卷烟工业企业现状

卷烟产品由价格、包装等层面竞争开始走向注重提升产品科技含量的转变。卷烟工业企业一方面积极创造产品差异化竞争，另一方面努力实施卷烟降焦减害工程。卷烟科技水平的竞争使各产品之间的技术含量明显拉开差距，产品的差异化竞争优势开始凸显出来。江西中烟工业有限责任公司的“金圣”品牌以其独特的科技含量，品牌的强劲势头前所未有，一是商业销量大幅增长；“金圣”2017年全年突破50万箱，增加8.56万箱，增长30.5%。二是单箱结构大幅增长：“金圣”品牌商业销售额145.9亿元，增长39.4%，在全行业名列前茅。三是高价位烟大幅增长：“金圣”品牌的高价位卷烟销量6832箱，同比增加3100多箱，增长86.7%，绝对数全国排名第八，增幅全国排名第一。四是创新产品大幅增长：细支烟销量5万箱，增长529%，短支烟销量354箱，同比增长149%，而且单箱结构21.2万元，在全行业遥遥领先。

五、卷烟工业企业全面预算管理现存问题

（一）对全面预算管理认识不足

全面预算管理需要全员、全过程的共同参与它要求企业资源拥有者、管理者和员工具有统一的认识各部门之间工作协调一致。而目前部分卷烟工业企业缺乏全员管理意识没有真正发挥全面预算管理的作用。

（二）缺乏完善的预算管理制度和预算管理体系

全面预算管理的实际是对企业有限的资源进行合理配置、控制和考核工业企业要保证全面预算管理的有效实施需要配套相应的全面预算管理制度和体系。而从目前大部分卷烟工业企业对于全面预算管理的实践中可以发现，全面预算管理的编制、执行和控制之间缺乏内在的相互作用关系没有明确的制度和流程保障使得全面预算管理不够规范、不够专业这也使得全面预算管理的执行大打折扣。

（三）缺乏有效监督控制机制

从目前来看企业在对预算进行分解的过程中随意性比较大支出预算分配模式及管理体制仍停留在粗放型水平，计划外的支出很少受到预算的约束从而造成支出管理和监督考核缺乏有力的控制没有形成有效的监督机制和激励机制。总体来说卷烟工业企业全面预算管理缺乏有效的事前、事中和事后控制未能明确相关部门和人员的权利和职责缺乏对预算管理执行情况的有效监督和考核。

（四）资金预算管理缺乏科学性

目前部分卷烟工业企业所编制的资金预算往往与经营预算混合起来其内容也仅仅包含生产制造需求、资金额度需求和盈亏目标等几方面编制方法更多采用的是财务核算方式缺少预算编制方法的支持零基预算、滚动预算和弹性预算没有广泛运用预算与理论脱节缺乏科学性。

六、加强卷烟工业企业全面预算管理的措施

预算是对未来的预测，预算本身已经表明了它不是精确严密的科学。预算控制的效率在很大程度上取决于预测的精确性。预测方法不正确、因素考虑不全面、预测模型不科学等，都会使预测的运用受到限制。任何人都无法确切地知道将来会发生什么情况，虽然预算并不一定要求精确的预测，但是如果预测方向错误，就会误导企业行为，伤害到企业的整体计划。预算编制是建立在一系列条件和关系的基础上，当实际情况与假设前提不一致时，将会使预算的执行效果大打折扣。

（一）应注重人才培养

编制全面、合理、有效的预算体系，仅有会计知识是不够的，还需要深厚的卷烟工业实践工作经验，卷烟工业企业应在财务科外另设预算科，共同受总会计师领导。

（二）避免因循守旧和一成一变

预算制定出来以后，预算执行者应当对预算进行管理，促进预算实施，必要时可根据当时的实际情况进行检查、修订和调整。尽管我们在制定预算时预见了未来可能发生的情况，并制定出相应的应变措施，但预算一方面不可能面面俱到，另一方面情况在不断变化，总有一些问题是不可能预见到的。故预算管理不能一成不变，要对预算进行定期检查，如果情况已经发生重大的变化，就应当调整预算或重新制定预算，以达到预期目标。

（三）避免过繁过细

有些企业认为国，预算作为管理和控制的手段，应对企业未来经营的每一个细节都做出具体的规定，实际上这样做会导致各职能部门缺乏应有的余地，不可避免地影响企业运效率，所以预算并非越细越好。预算编制过繁过细会产生两方面的问题：一是要花费过多时间、精力和财力，使预算工作成为负担，不符合成本一效益原则。二是对一些细节问题过多的琐细规定，束缚了主管人员管理本部门活动的自由，当实际情况与预算设想不一致时，难以进行灵活调整。缺乏灵活性是预算最大危险倾向。

（四）控制预算松弛

预算过程中有一种倾向，就是预算执行者为了完成预算，倾向于制订较为宽松的预算标准，使完成某项任务所预算资源大于实际所需要资源数量，或使预算的产出量小于可能的产出量，这种现象就是预算松弛。每个企业的营运均会的松弛，预算松弛不能简单的评价其利弊，过于宽松有预算难以激发企业的潜力。

（五）预算目标要尽可能明确和可达性

编制预算是以明确的决策目标为前提的。预算目标是企业目标的具体化，反映了企业对计划年度经营的总体设想。预算体现了决策者的方针和意图。但是，预算不是过去计划的重复，它必须体现新的设想、新的机会。预算目标必须是明确的、具体的和可量化的。讨论预算目标的可实现程度非常必要。如果预算目标不能达到，会给整个企业管理工作带来挫折感。预算目标很容易实现，也是不现实的。为了取得有效且有效率的业绩，预算目标必须是可以达到且具有挑战性的。

（六）预算的柔性控制

在预算的执行过程中，由于主、客观条件的发展变化，要保证预算的科学、严肃性与可操作性，对预算进行适当的调整是必要的。但是这种调整同预算的制定一样，是全面预算管理的要个重要、严肃的环节，必须建立严格、规范的调整审批制度和程序。

（七）编制以目标利润为导向的固定预算

卷烟工业企业的最高使命就是尽可能提高实现税利水平，为国家财政积累做贡献。在卷烟工业企业的生产实践中，利、税指標是强正相关关系，提高企业赢利水平，应作为企业经营的主要目的。

预算本质上是一种控制手段，是企业管理系统的一部分，它可以使企业的管理规划更有系统、更富效率，但预算不能代替管理。一种错误的想法是，认为一旦确定了预算制度，就万事大吉，预算能否成功要依赖于预测的正确性、各部门的共同努力、极强的内部凝聚力、不断地跟踪监督，而这些又是以良好的管理基础为前提的。任何考虑周详的预算都不能取代良好的管理，亦不能改正低劣管理的错误和无效率。预算管理的突出特点是直接涉及企业的中心目标之一；利润，并把所有的经营活动过程及其结果用货币形式予以表现。预算控制仅是管理控制的一种手段，不能代替管理，但预算控制的好坏又会影响到管理工作的成效。预算本身也的一定的局限性，在预算控制过程中存在着一些使预算控制失效的危险倾向。了解预算控制的局限性会增加预算成功的机会。