增值税扩围对石油管道建筑企业的影响及对策

张媛媛，石 磊，张振银，史 洋

1中国石油管道局工程有限公司第四分公司，河北 廊坊

2中国石油管道局工程有限公司，河北 廊坊

1.引言

在“营改增”初期，建筑行业由于市场低迷、工程量逐步减少，短期内增值税对石油管道建筑企业带来的负面影响并不明显[1]。但由于人工无法抵扣和进项税额抵扣不足的问题，“营改增”逐步使得石油管道建筑企业税负不降反升，最终冲击建筑行业现有管理模式，促使石油管道建筑企业改革转型。

2.增值税扩围对石油管道建筑企业管理的影响

2.1.对财务管理的影响

2.1.1.申报数据与财务账面数据不一致

石油管道建筑行业增值税纳税申报为征期次月15日前(遇节假日顺延)，对于税务信用等级在B级以上的单位可以使用发票勾选平台进行进项税票认证，该平台在申报纳税日前都可以操作该征期的业务，这就使除增值税进项中，施工所在地预缴的增值税款申报的金额有一定的灵活空间，易造成申报数据与财务账务处理数据的偏差。

2.1.2.冲击传统财务管理模式

传统的财务管理模式中，业务核算为主要工作内容，该种财务管理模式已不适应高速的信息化和电子商务时代。增值税扩围后，对建筑行业票据的质量和传递速度提出了更高的要求，传统模式不得不转变为共享集中的管理模式，从而减少中间环节，有效提高财务管理适时性，实现资源配置最优化。

2.2.对经营管理的影响

2.2.1.转变经营管理者观念

石油管道建筑行业税制征收方式由“价内税”改为“价外税”，改变了核算流程。增值税是在利润表上对商品销售毛利直接进行了扣减，即毛利是减除了增值税成本之后的净毛利。石油管道建筑企业管理者亟需了解和掌握增值税管理知识，转变“税”不影响利润思想，使项目成本可控，经营成果得到真实反映。

2.2.2.经营测算数据指导性差

部分石油管道建筑企业目标成本测算税率过于理想，实际增值税成本的增加会逐步吞噬项目利润。建筑行业:“营改增”改变的不仅是交税方式，从招投标、采购、财务核算和销售环节都产生一系列的连锁影响。经营人员在做目标成本时，无法对各种费用所取得的增值税专用发票做出准确判断，项目的税负不明确，使预算变的更加复杂，也对经营人员提出了更高的要求。

2.3.对资金管理的影响

资金是企业运营发展的“血液”，是企业生产经营，持续发展不可或缺的部分。税改后，购买货款产生的可抵进项税额将占用大量的企业资金，传统的核算模式影响票据传递认证抵扣的速度，且现在的建筑市场是买方市场，大部分工程只能收到15%甚至更很少的预付款，垫资施工已成为施工企业承揽工程项目的必要条件，严重影响到施工企业的资金周转。

3.实例分析

3.1.中国石油管道局工程有限公司第四分公司增值税扩围概况

中国石油管道局工程有限公司第四分公司(以下简称管道四公司)主要从事管道建筑安装施工工程，自2016年5月1日纳入“营改增”实施范围，当月申请变更为一般纳税人，具备开具增值税发票从事一般纳税人业务的资质。目前，实行一个税种2套税制，即以5月1日为节点，节点前开工的老工程项目采用简易计征，节点后开工的工程项目为一般计税方法。

全面“营改增”从2016年5月1日起实施，管道四公司数据选取区间为2016年5月至2017年12月。在数据分析期间，所属母公司2017年重组上市，管道四公司二月份变更工商登记，三月份变更税务登记，在变更前后期间数据会出现异常反应，其他期间均正常。

3.2.管道四公司增值税扩围后的影响

管道四公司自“营改增”之后的一年半的时间，基本上销项与进项持平，公司整体税负相比营业税时期并没有增加，直接反映出公司目前实际经营情况处于亏损状态。常规经营状态下资金支出产生进项税，增加公司整体成本，进项税额越高可以间接的表明公司资金的流出越多。开票结算额决定公司的销项税额和收款额，结算额越低，随之产生的销项税额就越少，同时公司的收款额也逐步减少。综上所述可以得出，管道四公司一直处于资金流出大于资金流入，成本持续增加的亏损状态。

4.石油管道建筑企业增值税扩围的应对措施

4.1.加快票据传递速递，增强索取专票意识

石油管道建筑企业应加快增值税进项税票的传递速度，将已列入成本的发票尽快抵扣，同时业务人员办理可抵进项税业务时，应增强向供应商索要增值税专用发票意识。

4.2.根据施工进度开展分包结算业务

石油管道建筑企业分包额占比大，产生的进项税额占整体进项税额的比例高，项目税负会在项目施工的中期增加，公司支付税金的现金流出也会相应增加。公司各项目在管理中，应该按施工进度开展分包结算业务。

4.3.选取具备一般纳税人资格的供应商

石油管道建筑企业存在工期长、流动性大、跨区域施工、构筑材料品种丰富等持点，并且大部分建筑材料都是就地取材，有些环节会存在区域垄断经营状况，这些供应商多为个体户或小规模纳税人，有些甚至于不能出具合法的票据。针对于上述实际情况，管理人员必须树立增值税专用发票取得和抵扣的观念，最大限度且合法有效地取得和及时足额抵扣进项，提高抵扣率。要加强源头控管，尽量选择有一定知名度、能提供增值税专用发票、行业口碑信誉较好的供应商。

4.4.适当更新现有施工设备

管道四公司建筑的设备内部租赁占整体租赁费一部分比重，该部分成本无法取得进项。同时建筑行业低迷期对于自有设备闲置量很大，庞大的无效用资产成为企业的负担。石油管道建筑企业应适当盘活低效用资产，及时处置无效用资产，加快施工设备的更新换代速度，稳步增加固定资产进项税额，减少企业整体税负。

4.5.持续加强增值税管理能力

税收支出是一项性质上与租赁费、人工费、材料费用完全相同的费用开支，需要进行同样严格的预算、控制、考核评估和持续改进。有效的税收成本控制和管理可以直接提升企业的盈利能力，相反失败的税收成本管理将导致企业利润的萎缩，失败的税收现金流管理将导致资产负债表上其他流动资产(留抵进项税)膨胀，从而威胁企业的持续经营能力。

4.6.强化财管人员综合素质

税改后，不仅对企业的要求提高了，对财会人员的要求也有所提高。财会人员不仅要有专业的财会知识，还要紧跟社会发展的脚步，熟练使用计算机等网络软件，加强税收筹划观念，及时掌握国家出台的新政策，多参加企业培训，了解更多增值税专用发票的知识，理论与实践相结合，灵活使用税收抵扣政策。