“营改增”后工业企业税收筹划的变化及对策

毕超昌

【摘 要】“营改增”是我国实行分税制度以来又一次深刻的税制改革，此次改革与人们的日常生活和工作息息相关，对企业的税收筹划也有诸多影响。工业企业作为我国最先征收增值税的领域，其纳税筹划也受到了来自“营改增”的不小冲击。基于此，本文对“营改增”后工业企业税收筹划的变化进行了简要的分析，并提出了相应的税收筹划对策，希望能为工业企业的纳税筹划工作提供有益参考。

【关键词】“营改增”；低征高扣；税收筹划

从2011年国务院首次批准“营改增”试点方案，到现在的全面实施，营业税逐渐退出了财税历史的舞台。面对更加规范的增值税财税体制，各行各业应当迅速地适应这一财税变革，并积极做好税收筹划工作，为企业降低经营成本，促进企业更好发展。

一、“营改增”简述

顾名思义，“营改增”就是将营业税改为增值税，即以前缴纳营业税的企业现在改交增值税。在全球经济频繁波动的形势下，“营改增”是我国为推动经济发展而实施的一项重大财税变革，也是推进供给侧结构性改革的重要举措。营业税和增值税是我国的两个重要的税种，其中，营业税由地方税务局征收，增值税由国家税务局征收。增值税只对服务和产品的增加值纳税，避免了国家对企业的重复征税，减轻了企业的税收负担，同时增值税发票还可以进行抵扣，有利于形成抵扣链条，促进社会经济的良性循环。

二、“营改增”后工业企业税收筹划的变化

1.鼓励企业技术革新

工业企业尤其是制造行业通常不只是一个单一的生产或服务环节，而是由多个环节串联起来的生产服务模式，其中各环节之间也都有主辅之分。由于主辅业对应的税种、税率不同，若将辅业从企业中分离出来，企业前后的税款抵扣链条就会中断，造成重复纳税的情形。“营改增”实施以后，辅业可以根据业务自身结构特点，与主业分离，因此不会出现重复征税和税负过高的现象。这不仅使企业的业务结构更加合理化，还可以为主业争取到更多的人力资源、技术投入和经营成本，使企业不断地开拓创新，提升市场竞争力。

2.一般纳税人税负增多

“营改增”实施以后，我国工业企业的经营成本发生了很大的变化，以前工业企业的成本主要包括原材料、机器设备、维修费用、劳务成本、固定资产折旧费用以及财务管理费用等，现在工业企业的税款是以当期缴纳的增值税为依据来计算的，且不包括营业税。有很多工业企业购买原材料的增值税是不可抵扣的，而且工业企业所购买的机器设备也需要很长时期来进行摊销，这无疑增加了企业的经营成本，再加上企业的投资活动不享受增值税抵扣，企业的租金、人力成本也不属于增值税抵扣的范围，减少了进项税额的抵扣，进而增加一部分税负。同时，上下游抵扣链断裂、得不到原有营业税优惠幅度、资本有机构成低等情况也会引起税负的增加。

3.引导服务型制造业发展

“营改增”实施以前，服务型制造业缴纳营业税，是根据企业总的营业额乘以税率来征收的，虽然计算起来比较简单方便，但却在产品和服务的流通过程中出现了不断重复征税的情况。比如A企业从B企业购买了C产品，价格为1000万元，税率是5%，那么这1000万元里面就包含了950万元的销售额和50万元的营业税，当A企业将C产品以1500万元的价格出售后，A企业要依据1500万元的总销售额再交纳75万元（1500万×5%）的营业税。也就是说，产品转手流通的次数越多，重复缴纳的营业税也就越多。“营改增”实施以后，服务型制造业开始根据增值税的计算方式来缴纳税款，即只对生产的产品或提供的服务的增加值部分进行纳税，从而大大地减少了企业的税务负担，降低了企业的经营成本，增加了企业在市场上的竞争力，有利于促进企业更好的发展。

三、“营改增”后工业企业税收筹划的对策

1.科学选择纳税人身份

工业企业可以根据自身税务筹划科学合理地选择纳税人身份。一般纳税人是指一个公历年度内应缴增值税的营业额超过国家规定的小规模纳税人的标准额，即以生产和提供劳务为主的企业的应缴增值税的营业额在50万元以上或者以批发零售为主的企业的应缴增值税的营业额在80万元以上以及提供应税服务的企业的应缴增值税的营业额在500万元以上的纳税人，也可以简单概括为除小规模纳税人以外的纳税人。一般纳税人的增值税进项税额可以进行抵扣，但是对于会计核算不健全的一般纳税人来说，虽然仍按增值税税率计算税金，却不能进行增值税进项税额的抵扣，而小规模纳税人平时只需要开具普通发票，所以也不能与销项税额进行相互抵扣。工业企业应基于降低税收负担来规划企业的销售规模，选择合适的纳税人身份，达到税收筹划的目的。

2.销项税税收筹划

根据国家税务总局和财政部有关规定，差额征税以取得产品或获得服务的全部价款以及价外费用扣除支付给其他纳税人的价款后的差额为应征营业税的销售额。进项税额抵扣是将一般纳税人购买原材料或支付应税劳务所承担的增值税税金从企业应交纳的增值税税金中扣除。工业企业可以将差额征税和进项税额抵扣这两大政策与其他税费税率相结合，合理进行税收筹划，有效降低企业税务负担和财务风险。

3.进项税税收筹划

“营改增”在扩大了增值税覆盖范围的同时，也增加了进项税额抵扣的范畴，如固定资产进项税额就准予抵扣。工业企业的财务人员应仔细区分营业税和增值税的核算要求，以及增值税可抵扣项目的内容，为企业争取最有利的抵扣政策，充分把握好时机，在低征高扣的原则上，为企业创造更大利润空间。

4.供应商税收筹划

工业企业选择不同的供应商，意味着生产所需购买的原材料、机器设备的价格和质量也不尽相同，因此供应商税收筹划也是企业税收筹划的重要组成部分。工业企业从经营到生产再到销售的各个阶段中，都需要和很多不同的供应商打交道，所购买的产品中往往都已经包含了增值税。在“营改增”全面推行的形势下，工业企业可以根据自身情况选择不同的供应商，在保证原材料、机械的价格和质量的基础上，尽可能选择那些能够提供增值税专用发票的供应商，如果有不同的税率抵扣政策，应选择抵扣税率高的供应商。当然，对于供应商的选择，应建立在供应商讲诚信、信用好的基础上，其次看供应商的价格和质量，最后再看供应商是不是一般纳税人，可否开具增值税专用发票以及开具发票的增值税税率高低。随着我国经济体制的不断完善，各工业企业不断转型，产业结构不断调整，分工也变得越来越精细化，而“营改增”扩大了工业企业进项税抵扣的范围，为企业制定供应商税收筹划策略提供了良好的途径，对企业降低经营成本、减少税负具有很大帮助。

5.固定资产投资税收筹划

根据“营改增”政策，企业购买固定资产的增值税进项税额准予抵扣，该政策规定大大降低了企业的机械成本。企业在购买固定资产时，在保证固定资产价格和质量的前提下，应选择能够开具增值税专用发票的供应商，以便投资固定资产的进项税额可与企业的销项税额相互抵扣，减少企业的部分资金占用，提升企业的资本运行效率。固定资产进项税准予抵扣，减少了固定资产的成本。同时，也降低了每月的固定资产折旧费用，进一步增加了企業的经营利润，提升了社会经济效益。“营改增”从企业的经营和发展出发，为企业税收筹划提供了许多新的路径，有效地降低了企业成本，减少了税负，增加了企业的利润空间。不同的企业应根据自身实际情况的不同，利用固定资产进项税额抵扣政策，选择最适合自己的投资时机和策略，最大程度地减少成本、增加利润。

四、结语

“营改增”的全面实施，有效克服了营业税不能抵退且重复征税的弊端，降低了企业的经营成本和税收负担，提升了企业的盈利能力，有利于企业加快内部结构调整，为进一步的转型发展做好准备。“营改增”将不动产行业归入抵扣范围，扩大了增值税的覆盖范围，有利于投资带动供给、供给带动需求，进一步推进财税供给侧结构性改革。

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