刍议新形势下医院成本核算的现状分析及对策

王娜娜

摘要：医疗成本是现阶段社会各界极为关注的一个问题，也是关乎社会和谐发展的重大问题。对于医疗成本问题国家也是给予了高度的重视，并出台了诸多政策来遏制公民医疗费用过高的问题。医院作为独立经营的经济体，其成本核算不仅是关乎自身经营和发展的重大问题，同时也是关乎公民享受医疗卫生服务便利性的问题。所以医院应该在成本核算问题上加大管理力度，针对新形势下医疗卫生事业发展的趋势，认清医院成本核算的现状，找出解决策略，提高成本核算工作的质量。

关键词：医院成本核算；现状分析；对策探讨

近年来，关于公民医疗成本过高的问题备受瞩目，国家对此也是屡屡出台相关政策来加以解决。医院作为医疗成本过高问题的直接关系者，在解决这一问题的过程中义不容辞。作为医院，应该努力认清我国医疗卫生事业发展的趋势和方向，并且给予医院经济管理的基础性问题以高度的重视，通过加强成本核算和成本控制等工作来实现公民医疗费用趋于合理化。

而且随着我国卫生医疗体制改革的不断深入，我国社会的不断发展，国家和政府对于公民医疗卫生服务成本过高的问题不断提高重视，再加上卫生医疗体制的改革，许多医院逐渐对自身经济管理工作给予应有的重视，但是目前仍有许多医院在经济管理的基础性工作成本核算环节存在着诸多的不足之处，为了更好地满足公民医疗卫生服务低成本、高质量的要求，作为医院，要认清现阶段经济管理环节成本核算的现状，结合自身的实际情况采取切实有效的措施来解决成本核算问题，提高自身的行业竞争力，在医疗卫生体制改革的进程中占据一席有利之地。

一、我国医院成本核算现状分析

（一）成本核算制度不完善，核算基础薄弱

制度对于任何一项工作都至关重要，由于长久以来存在于医疗行业的“福利性”和“计划性”等观念的影响，我国现阶段许多公立医院在成本方面的意识非常薄弱，不仅医院管理人员，就连医院财务人员都缺乏相应的成本核算意识，这也就意味着我国公立医院实行会计成本核算制度所拥有的基础非常之薄弱。

也正是由于这种意识上的淡薄，使得我国现阶段所执行的医院会计制度中缺乏对于成本核算的具体规定，这就使得很多医院财务人员在进行成本核算工作的时候无章可循，也就使得许多医院在成本核算环节的工作质量参差不齐，所执行的标准也是各不相同。

（二）成本核算流程不完善

随着市场竞争的激烈化程度提高，很多医院都意识到了成本核算的重要性，也开始在经济管理工作中加入成本核算环节。但是采用全过程成本核算的意愿少之又少，多数意愿采用的往往只有事后成本核算，而这种时候成本核算的方式无法反应全过程的成本信息，也就无法对意愿的成本管理、成本控制等的经济管理环节作出总结，也无法为成本考核环节作出指导。

并且由于成本核算流程的完整性不足，使得很多医院的成本预算以及成本控制流于形式，无法做到对于医疗服务进行全过程的成本跟踪和监督，也无法做到对于成本进行科学性的管理，更无法做到对于成本事前计划和事中控制进行差异性的分析和原因的揭示。

（三）以成本核算结果作为奖金分配的依据不公平、不合理

许多医院为了提高自身的竞争力，大力的推行成本核算工作，而且在一定程度上确实激发了医院工作人员的成本意识。但是有的医院却以成本核算的结果作为奖金分配的衡量标准，这样的做法虽然在一定程度上提高了科室医护人员的工作热情，但是却也埋下了诸多的隐患。

根据“按劳分配”、“效率优先”以及“兼顾公平”的奖金分配原则，许多科室医护人员由于成本核算的关系而有意的降低医疗服务的质量，甚至是偷工减料损害患者的利益。也有的科室为了能够在成本核算过程中有突出的表现，而刻意的降低科室医疗成本，减少先进医疗设备的引进，造成科室正常医疗服务的质量下降和技术进步受到限制。而这些都与医院实行成本核算的最初目的背道而驰。

而且由于成本核算与个人奖金挂钩，医院各科室之间必然出现收入分配不公的现象，而这一现象如不加以有效的遏制，势必会出现不合理检查和不规范收费等现象，这样不仅医院通过成本核算不能够提升自身的医疗卫生服务质量，反而会由于自身的举措失当而引发医患关系紧张，降低自身的医疗卫生服务质量。

（四）核算办法缺乏针对性

每所医院的不同科室之间由于其性质的不同，其所应当采取的核算办法也应当不同，例如医技科室、特殊临床科室以及独立的门诊科室等，这些科室由于其独有的特殊性，使得其很难与医院的其他科室采用同一种成本核算办法。

现阶段很多医院采用的核算办法是，根据不同科室的不同特点以收支结余为衡量标准而制定提成比例，但是在协作科室的提成计算之中，由于两个科室之间的协作关系，在重复费用的核算上存在着交叉性，往往是一个科室的收入按不同的比例重复的计入到协作科室之中，这样的成本核算办法虽然考虑到了不同科室的不同特点，在针对性方面有所提高，但是却忽略了交叉性和重復性的问题，使得核算结果准确性不足，并且这样的核算办法还有可能会影响到医院各科室之间的协调性发展。

（五）医院成本核算存在死角

成本核算死角问题可以说很多医院都存在的问题，这些处于死角的成本主要是指医院在行政、后勤、手术室、门急诊等特殊部门的成本，现阶段我国绝大多数的意愿在成本核算的时候都是针对于科室而进行的成本核算，而这种成本核算的方式显然全面性不足，一所医院不可能只有科室产生成本。

而且现阶段很多医院没有对职能管理部门设定费用定额标准，这就往往造成职能部门隐性费用无从计算。而在后勤方面，多数医院还是没有实行费用包干制度，后勤工作由于其复杂性而使得成本核算的工作量非常之大，很多医院都难以在后勤工作之中进行精确的成本核算，但是又没有实行费用包干制度，这就使得用于后勤方面的费用难以准确的估算。而且现阶段很多医院并没有注意到门急诊耗材的成本核算，这不仅在一定程度上造成了医疗成本的增加，而且还对门急诊等特殊部门职工成本意识的提高产生着一定的制约作用。endprint

（六）成本核算人员素质有待提高

我国医院实行成本核算制度的时间并不是很长，而且在此方面的人才明显存在着供应不足的现象。现阶段随着我国医疗技术的发展以及各大医院在门诊科室、职能部门等方面的扩张，使得原本的基层核算人员个人素质无法满足医院在成本核算方面的需求。

现阶段医疗卫生队伍之中的成本核算人员普遍存在着职称低、知识结构单一落后、学历低以及观念陈旧等特点，而许多医院在扩充自身实力的时候往往更加注重各科室高技术人才的引进，对于高素质的财务管理人员，尤其是成本核算人员的引入却有所忽略，这就往往导致医院在先进技术的引入以及高水平医护人员聘用的时候，相应的成本核算工作却并不同步，在新技术、新设备以及新药品和器械的使用时缺乏相应的成本核算能力，这也在一定程度上制约着医院综合实力的提升。

二、关于医院成本核算工作的策略探讨

（一）完善医院成本管理体系，制定合理的成本管理目标

在成本核算工作之中，为了有效提高成本核算的工作质量，医院首先应建立一套完善的成本管理的组织体系，根据每个科室的具体情况有针对性的制定成本管理的目标。同时要根据成本管理组织系统制定适合本医院的成本核算制度，将成本预测、成本决策、成本分析、成本考核等工作进行制度化，为成本核算提供更多的指导和帮助。同时也要制定相关的医院内部价格核定、费用结算等制度，将有关于成本方面的工作正规化、制度化，从成本工作的角度来确保医院医疗卫生服务质量的提升。

同时，也要在完善成本管理组织体系的基础之上，施行成本管理责任制，既调动相关职工成本管理的积极性，同时又保证责任到人，让整体成本管理体系有效的运转起来。并且将成本核算的结果作为每个科室成本管理的目标，与科室负责人及内部职工的工作业绩进行挂钩，将各科室人员的成本意识充分的激发出来，树立成本管理责任人员的成本意识，并在实践工作之中积极探索成本控制的有效措施和方法。

（二）建立完整的成本核算流程

现阶段的医院成本核算工作仅包括了事后的成本核算流程，这种成本核算方式不仅片面性较强，而且对于发现成本的重要组成要素以及寻求成本降低或者是成本控制有效措施作用不是很明显。所以为了更好的做好成本核算工作，医院应该将成本核算的工作流程进行完善，加强事前成本核算和事中成本核算工作。

通过有效的事前成本核算工作实现成本的预测，并据此制定成本计划，设定成本管理的目标。通过事中成本核算工作既能够帮助医院进行全过程的成本跟踪和监督，同时又能够更为细致地进行成本控制工作的具体分析，及时纠正和完善成本管理目标，提高成本管理工作的有效性。

在实际的工作之中将事中、事前以及事后成本核算工作有机的结合，成本核算的准确性和目的性才会更加明显，医院的成本管理工作才能够真正的做到细处，对于每一个科室而言实现了全过程的成本核算流程，能够更好地实现效益的控制以及成本形成过程的有效分析，间接地为各科室的医疗服务质量提供更好的保证。

而且在全流程的成本核算的基础之上所形成的成本分析结果更具有实践性和针对性，可以根据此核算结果来制定符合各科室特点的人员工资、材料消耗定额、水电消耗定额、公务费等，也通过这样的方式来将各科室所产生的成本置于可见和可控的范围之内。

（三）成本核算要与质量管理相结合

医院所提供的卫生医疗服务质量与医院所消耗的成本之间有着直接的因果关系，在一般的情况之下，成本越高，医院所能够提供的卫生医疗服务的质量也就越高。但是并不是所有的时候都会如此，有时候医院的高成本并不是由于高服务质量而造成，而是由于服务质量过低而造成，例如医疗事故等，医疗事故的发生必然会造成医院大量费用的支出，使得医院的成本提高。

所以，医院在加强成本核算工作的同时也要注意将成本核算管理与质量管理相结合，避免由于成本降低而造成的医疗服务质量的降低。有的医院为了有效的降低成本，同时又缺乏实施有效成本核算和成本控制的能力，因此就刻意的节约技术创新以及新设备方面的费用，致使医疗服务质量难以提升，形成恶性的循环。

（四）提高成本核算的认识，让成本控制深入到医疗服务的过程中

目前很多医院完全是把成本核算工作当成奖金分配的衡量标准，殊不知不同的科室不论是在治疗方法、收费标准等方面都存在着很大的差距，如外科和内科相比，不论是费用还是收费标准方面都差距很大，收入的纯利润比率也不能相比。

所以医院在制定成本核算制度时，要深刻的认识成本核算的目的和作用，要让成本核算深入到医疗服务的全过程之中，而不是仅存在于结果之中，也让成本核算工作更多地为成本控制以及提高医疗服务质量等方面发挥更多的作用。

（五）加强监督力度，清楚成本核算死角

在加强成本核算工作的时候一定要注重对于成本核算死角的清除，死角不清除，医院的成本核算工作无法顺利的进行。对于手术室、门急诊等部门要实行费用耗材定额指标，建立考核制度。而对于后勤部门则应该积极实行费用包干制度，做到对内做好保障工作，对外则做好经营服务，将医院后勤部门的洗衣房、水电维修、食堂等实行独立的核算，减少非成本性的费用发生。同时也要从整体管理效益方面入手，加大監督力度，对于成本管理目标坚决执行并执行全过程的监督和管理，发现成本超支现象及时分析并纠正，寻求成本有效控制的策略和途径。

（六）加强人员培训和引入工作

成本核算和控制等工作需要具备相应专业知识和从业经验的专业性人才，对此医院要在加大技术人才引进力度的同时也要注重成本核算人才的引入。并且要根据医院医疗技术的发展定期实行成本核算人员的培训工作，让成本核算人员的专业知识和相关意识能够随着医疗技术的发展而发展，为医院的医疗卫生服务质量提供更好的保证。

三、结语

医疗卫生服务是关乎每一个社会公民的关键性工作，作为医院而言要清楚的认识到影响卫生医疗服务质量的各类因素，在关注医疗技术、医疗器械、设备、医护人员个人素质等之外，也要注重成本核算工作，从更深层次的确保医院职工的工作质量以及各科室所提供的医疗卫生服务的质量。

参考文献：

黄宝春.新形势下医院成本会计核算的现状分析及对策思考[J].财经界（学术版），2011（12）.

（作者单位：天津市天津医院）endprint