电子商务下的企业内部审计所遇瓶颈及对策分析

许晨

摘要：当前，电子商务作为一种新兴的商业运营模式，正在潜移默化地影响各行各业。内部审计也不例外会受到其影响。传统内部审计和电子商务相结合，催生出电子商务环境下的内部审计应以更高的效率和更上乘质量为处于高速推进的信息化进程和竞争激烈时代中的企业服务。文章阐明了电子商务及内部审计的概念，并由电子商务对内部审计的影响入手，分析电子商务下企业内部审计所遇瓶颈，并对症下药，由降低风险、完善法律法规、提高内审独立性、增强内审人员素质等方面给出相应对策，以期望能够改善内部审计面临瓶颈的状况。

关键词：电子商务；内部审计；瓶颈

一、电子商务及内部审计的概念

1. 电子商务的概念。电子商务是指在世界范围内，基于浏览器/服务器应用方式，买卖双方通过互联网进行各类商业贸易活动，在活动过程中双方不加谋面而完成个人或商贸单位线上交易、电子线上支付等各种商务活动、贸易活动、金融活动的一种新型商业运营模式。

2. 内部审计的概念。它是组织内部的监督和评价活动的一种，具有独立性和客观性，它通过定期或不定期审查并评价经营活动及内部控制的合法性、适当性和有效性来完成组织目标的实现。

二、电子商务对内部审计的影响

1. 对审计风险的影响。电子商务下，传统的审计轨迹近乎完全消失，与此同时，代替纸质账簿、凭证、报表的是充分电磁化的会计信息。在这种情况下，数据高度集中于电子商务系统，在脱离了签字、盖章等证据化的操作后，难以留下充分的审计线索，导致认定困难、责任界定不清。此外，电子系统容易被攻击、信息容易被盗取也从某种程度上加大了审计风险。

2. 对审计规范的影响。电子证据的无形性和易篡改性、电子签名不同于手书而难以进行认定、电子合同完成的瞬时性导致生效时间存在争议等无法可依的局面不断出现，共同加大了内部审计规范化的难度。此外，在新形势下，以往的准则也已经不能完全满足需求，亟需适应时代发展的新规范出现，对现今电子商务下的内部审计进行实际而有效的指导。

3. 对审计内容的影响。在网络世界里，存在着虚拟企业这一新的经营主体，它没有明确的空间范围，没有固定的工作场所，运营不稳定，可能随时就会解散，所以内部审计工作必须随时随地进行，以及时提供有效的审计信息，确保内部审计顺利进行；同时，电子商务活动以网络通信通畅运营为基础，十分依赖计算机系统，因此，审计人员不仅要对电子商务产生的数据的真实性、可靠性进行审计，还要对整个电子商务系统的安全性等方面进行审计，任务内容增多。

4. 对审计人员的影响。审计人员需要利用对计算机管理与控制功能进行审计，此外，对于人类肉眼无法分辨的磁性介质存储的信息，审计人员只能通过使用计算机技术进行审查；电子商务下的内部审计对于审计人员的计算机技能、网络知识提出了更高的要求。

如表1所示，在当前计算机技术发展成为必然趋势的潮流下，内部审计人员中超八成的人重视会计学的同时，重视计算机知识的人员也占63.64%，此数字甚至超过了对财政学及经济学的重视程度。因此，电子商务的飞速发展对审计人员的计算机知识水平也提出了新的要求。

三、电子商务下内部审计面临的瓶颈

1. 审计风险日益复杂。以前传统的会计信息记录几乎全部存在于纸质介质，会计信息易于追溯，审计线索也十分清晰，因此审计进行相对容易。而在当前电子商务蓬勃发展的时代下，审计系统正在逐步实现数据化、无纸化，与此同时，相应的风险防范功能却没有同步发展。原始凭证的收集处理到报表的生成几乎全部可由计算机自动完成，而计算机系统大都难以做出数据真实性、合法合理性分析，从而造成初始数据的内容存在错漏的可能性，同时，磁盘、光盘等数据存储介质由于自身属性，极易被破坏或修改，留下难以识别、追踪的痕迹甚至不留下任何痕迹。于是，传统的内部监控体系面临挑战，对内部的监管、检查也大大增加了难度。

2. 相关配套法律不完善。首先，相关会计法规不健全。在传统商务活动过程中，从最初的签约到合同订立，再到款项支付，大多都会付诸书面并由经办人签名确认，形成会计核算制度、会计结算制度和审计制度所依赖的原始资料。电子商务造就了无纸化的商务运营环境，签字不再需要在纸面上完成，如此重大的变化而在立法领域仍然存在空白和漏洞。其次，内部审计标准和形式尚且不完善，某些准则已经不适应现实需求情况。2006年修订的《中华人民共和国审计法》及实施条例、2003年通过的《审计署关于内部审计工作的规定》、及2007年编订的《中国内部审计准则》等法律或规范的最近修订时间都止步于十余年前，显然不适应当前商业日新月异的发展需要。

3. 传统审计程序不适应电子商务环境。在电子商务环境下，收集审计信息的以及发现相关线索都体现出了对于计算机的依赖。且由于网络系统的实时性，内部审计人员难以同时放下手中工作接受全面的系统测试。此外，内部审计的独立性被弱化，内部审计人员的业务素质跟不上电子商务环境的要求，计算机操作等技术缺失，内部审计人员在进行内部审计工作时，越来越依赖于软件开发者等辅助人员，其次，为了确保系统的适用性，系统的开发阶段需要内部审计人员的参与，这也对内部审计人员的独立性造成威胁。

4. 内部审计人员对计算机掌握不足，难以胜任电子商务下内部审计工作。电子商务环境下，只有同时精通电子商务知识、内部审计理论的复合型人才可以足够适应当前的工作需求。但目前在我国，內部审计人员知识结构单一，所学专业局限于财会审计等知识，分布面狭窄、知识陈旧、理论已经无法指导实践等现象也屡见不鲜，而对于日益重要的计算机、互联网以及系统控制方面的知识欠缺严重。多种因素使得内部审计工作效率逐步降低，当前知识结构单一的内审人员素质已经不能够完全适应电子商务下内部审计工作的要求。

四、对策及建议

1. 降低审计风险。企业在开发内部审计系统时，可采用最新的加密算法，通过建立安全级别高、相对开放的专用局域网，加强身份认定系统的安全性和准确性，从而加强企业信息的总体安全性，降低数据被滥用和篡改的风险；其次，在开发和完善会计信息系统时，合理化设计运行方式和材料储存、读取方式，以便留下相对清晰的审计线索，从而在责任认定、过程追溯等过程中，能够清晰地划分有关人员责任，保留相应可查的证据，以便内部人员及时跟踪，在较低的审计风险下顺利完成内部审计工作。

2. 根据实际发展情况完善相关法律法规。应通过立法建立一个有序的电子商务环境。我国立法机关应该着重解决电子商务中出现的各类综合问题，并尽快顺应时代发展，通过立法及时规范可靠的内部审计准则和电子商务内部控制审计准则等，同时不断根据新需求、新变化更新相应法律法规，以适应电子商务下内部审计的需要。同时也应确保企业内部审计规范不断创新，因地制宜，因时而变，建立最适合本企业运营状况的审计制度和规范，以不断推动企业内部审计规范化、效率化。

3. 提高内部审计的独立性。内部审计人员在参与会计系统开发的过程中，要把握好一种平衡：既要与开发者保持融洽的关系，为开发者提供必要的专业知识参考，又必须明确参与的目的和限度，不参与任何具体的决策的行为。此外，内部审计人员必须努力学习计算机知识、熟悉系统使用方法，不断更新自身知识储备，以便在后期使用过程中，尽量做到独立处理问题，依靠自身扎实的计算机知识解决使用过程中的疑难情况，减少对外部门、外单位技术人员的求助，提高内部审计独立性。

4. 更新内部审计人员的知识结构，积极培养复合型人才。使其在掌握审计知识外，也具备计算机系统处理、控制能力。内部审计人员要努力掌握相关技术，利用计算机软件更加有效地进行审计，更好地发挥内部审计的作用，为企业服务。此外，可以设立专项基金并定期开展内部审计人员培训会，拓宽培训渠道，在讲授的同时鼓励内部审计人员自学、互学，更新其知识结构并细化内容，使之的实际工作及时调整、适应规范要求。此外，可设立内部审计人员考核激励机制，敦促其及时进步、主动学习，适应工作需要，更好地服务于企业。

参考文献：

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（作者单位：南京师范大学）endprint