县乡公办中小学校债权债务管理存在的问题及对策

■林伟庆

近年来，随着财政体制机制改革，各部门各单位都进一步规范了会计核算工作，提高了会计信息质量。然而在公办中小学校审计过程中，发现国家“普九”债务审计后消化了县乡中小学校原欠付的基础设施建设形成债务，然而学校办公经费形成的债务长期没有清理消化，在债权债务管理方面存在问题较多、较大，亟须引起有关部门和单位的重视。为此，笔者就如何加强财政财务管理谈点粗浅看法。

一、县乡公办中小学校债权债务管理存在的问题

1.部分学校的债务负担较重。债务负担较重学校，主要是偏远山区乡的中小学校，一是学生人数少、班额小，在编教师不足，聘请代课代工人员增加了学校的负担。二是偏远山区乡学生数逐年下降，学校公用经费数大幅减少；而且学校为保正常运转、保证教学质量，办公费等又无法节减，从而增加了学校的负担。三是教师待遇支出有部分未列入预算需学校自筹经费，主要有教师工伤、生育保险、妇女卫生费、教师意外伤害保险、降温费、取暖费等较大额度的支出。

2.部分学校债权债务挂账金额大、形成时间长、呆滞坏账多。审计过程中发现，国家“普九”债务审计后消化了中小学校原欠付的基础设施建设形成债务，然而学校办公经费形成的债务长期没有清理消化。各中小学校对办公经费形成的债权债务长期没有清理，账面的债权债务有的挂账时间少则三、五年，多则十几年或者更长时间的，债权债务账户涉及单位或个人相当部分因为机构改革、单位改制、人员调动、当时的记录不完整、记载不明确等原因已经无法清算。

3.部分学校财务核算不规范，不能准确反映债权债务的情况。有些学校债权债务业务登记内容不完整，收据、发票、合同有的在校总务办、原校长、原会计、原出纳和现任校长、会计、出纳等经办人手中，由于长期不清理、不核对、不结算，上年结转下年，上手结转下手，年复一年，很少有人过问，至于债权债务是否账实相符，谁也说不清。如，某希望小学账面债权7.86万元无法提供依据证明债权；某中心小学账面债务10.8万元，该债务实则已经付款，未作账务处理进行冲减，而账面仍记其他应付款长期挂账。

4.债权债务管理工作职责不明确，缺乏考核机制。各学校往往对债权债务管理没有明确的分工，归谁负责不清楚，加之校长、财务人员更换，余额为逐年滚动而成，越滚越多，有的已经对不清楚、无法对清楚。此外，债权债务问题缺乏考核机制，即使不清理、不结算也不影响校长、财务人员的考核，从而造成忽视此项工作责任和义务。

二、存在问题的主要原因

1.内部管理松弛，外部监督不力。有相当部分中小学校未建立健全《学校财务管理制度》、《学校内部控制管理制度》等日常管理制度或者流于形式，学校开支随意性大，或不认真执行财务管理规定，一些学校财务支出、物资采购、行政审批基本上由学校“一把手”说了算。有些学校的代收代付费用、食堂和超市承包费等收入未入账直接在账外抵顶费用，导致学校管理混乱、债权债务不实。此外，外部监督少，县乡中小学校普遍属于二级或股级单位，纪委、财政、审计等相关监督部门，对这些单位进驻相对较少，基本处在有举报就核实处理的状态。

2.领导重视不够，法制观念淡薄。主要是学校领导财务管理意识淡薄，对现行的有关财经法规一知半解，忽视财务管理，这是导致债权债务规模越来越大，逾期时间越来越长的最主要因素。由于领导不重视，该决策的时候不决策，该审批的时候不审批，该检查的时候不检查，从而影响了债权债务的管理和核算工作，给单位造成了很大的经济损失。

3.“问责”机制不健全，责任追究不到位。中小学校往往对债权债务管理没有明确的分工，领导协调不够，财务人员职责不明，相当部门学校财务平时不对账，或者很少对账，有的到年底才对一次账，更有甚者到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事。由于“问责”机制不健全，责任追究不到位，学校往来账的余额逐年滚动而成，越滚越对不清，不清理、不结算，无“问责”、无追究，也不影响校长、财务人员的考核。

4.交接手续不完备，责任义务不明确。学校领导人员及财会人员更换、交接的资料简单模糊或未办理交接手续，债权债务管理的责任义务不明确。校长离任交接工作中，对于财务方面的交接工作主要由财务人员办理，离任与接任领导人员对此不关心或关心度不高，对于债权债务只知道账面数，至于有多少债权可能收不回或多少债务需实际付出不太过问；部分学校领导的变动使得接任学校领导不愿去清讨前任领导留下的账，因为如果去清理，不但要花费大量的精力，而且要花费一定的财力物力，一旦形成呆坏账进行清理，还会影响当期损益。此外，财务人员变动，在交接工作中一般只是进行了账务交接，没有债权债务数额与相关的债权债务人相应的数额核对资料，致使大量挂账的债权债务理不清来龙去脉，特别是历史较长的结算款，新接手的人员不了解情况，账目更难以理清，使许多的单位和个人欠款时间一长，就成了无头案，根本无法收回。

5.财务人员业务水平低，责任心不强。部分中小学校财会人员缺乏系统的专业学习，业务技能水平不高，账务处理混乱；中小学校多数会计都是兼职，更换频繁；部分财务人员不严格执行财经纪律，做人情账。

三、规范中小学校债权债务管理的几点建议

1.对债权债务进行全面的清理结算。公办中小学校要对债权债务进行全面的清理结算，对3年以上的逐笔逐项梳理，对债权债务确实无法清理或结算已呆滞坏损的由县乡中小学校认真研究后，上报主管部门审核批准后作坏账处理。

2.完善债权债务管理。教育主管部门要制定中小学校债权债务管理和核算的工作办法，实行定期对账时间制度，确保债权债务的及时、准确、完整核算；建立和完善考核制度，对各学校新增债权债务、历史挂账、债权债务余额的真实可靠性等情况清理。学校负责人离任交接工作中，离任与接任人员要办理好交接手续，明确债权债务的账面数，离任与接任领导人员都要担负起债权债务清理清收的责任，维护好国有资产的安全和完整。

3.鼓励社会力量支持办学。教育主管部门要号召、鼓励社会力量支持办学，积极引导民营企业、社会成功人士自愿无偿向各级学校捐赠用于教育事业的财产和经费。

4.统筹部分教育经费。教育主管部门要规范公办幼儿园的收费，获取盈利统筹用于弥补教育经费。

5.加大力度着力化解已形成的债务。教育主管部门、中小学校要积极向上级争取项目资金，逐步完善统筹安排基建支出、设备购置、教师培训、办公费用等支出，化解已形成的债务。