PPP模式下BOT项目的财税处理研究

张明

摘 要 PPP模式是政府在基础设施建设，财政短缺时采用的一种融资方法，可以有效将社会资本吸引到基础设施建设上来提高建设效率。同时企业在参与这些项目建设，会享受政府的一些优惠政策，这些项目一般使用的PPP模式下BOT项目的财税处理，因此需要研究在PPP模式下BOT项目的财税处理。

关键词 PPP模式 BOT项目 财税处理

一、前言

PPP模式下BOT项目财税处理主要包括四个阶段，这些有着项目的设立阶段、项目建造阶段、项目运营阶段和项目移交阶段。文章着重介绍运用阶段，总结出使用PPP模式下BOT项目的财税处理的先进性、实用性和科学性。

二、运营阶段财税处理要点

以BOT项目为例，无形资产模式和金融资产模式下财税处理也不尽相同，因此使用这种模式上实用性非常强。[1]无形资产管理模式：项目公司在工程上提供相应的服务，这种服务会为项目公司带来相应收入，对于收入处理方式上，可以使用收入准则的方法确认收入，并且把它纳入增值税范围。金融资产模式：如果在合同签订中有着明确的规定，政府在运营期间付款方式是采用两种情况，分别是运营服务付款和偿还建筑成本付款。而且这两种付款方式中的一部分资金能够代表获取现金流量的价值，项目公司在这样的情况下，运营期间可以根据长期应收款处理方法，使用项目实际利率计算和应收款摊余成本确认好利息的收入，利息部分款项和建造成本收取上要减去长期应收款账目余额，还有就是在相应收取运营服务费部分，这个部分确认收入上要把它归入到运营收入项中。如果在和政府签订的合同中没有相应的规定，也就是合同的签订没有明确规定运营服务部分各自金额和建筑成本利息部分的各自金额，这种情况下对这两个款项的处理方式上就应该采用市场利率法和成本法来确定这两个部分的公允价值。对于使用的BOT项目来讲，在和政府签订协议中约定相应投资回报金额和建筑成本金额，项目公司在会计上处理建造成本应该是收回部分，要按照建筑业款项来计算增值税;项目公司在投入运营中利润的部分要按照利息收入款项来计算增值税;如果和政府签订的协议中没有对这两个款项有着明确规定，这个时候工作，需要把获得收入的所有款项全部按照建筑款项来计算增值税。

三、运营阶段的增值税相关优惠政策

项目公司在运营过程中，使用了相应特殊的运营服务，这个服务内容上就可以在政府增值税方面享受优惠政策，从这方面来讲使用的BOT管理模式有着先进性。根据政府的财税部门规定，项目公司在处理项目产生的污泥处理劳务时，可以享受政府在增值税70%退税优惠政策;项目公司在运营时对垃圾处理过程中应该享受在增值税中70%退税政策优化;项目公司在运营过程中提供的污水处理劳务应该享受增长税70%退税的优惠政策;项目公司在销售自产的再生水资源上，增值税上可以享受50%退税优化政策。项目公司在使用项目生产中产生的垃圾和废料，经过项目公司技术处理以后生产的电能，这些资源在使用或者是销售过程中产生的增值税问题，使用BOT项目模式以后，就可以实现增收的增值税费即增即退，而且在退税费方面还是100%的退回。

四、运营阶段企业所得税相关优惠政策

项目公司在使用的BOT项目模式，在运营的所得税方面有可以享受到优惠政策，从这个方面讲，还是有它的科学性。项目基础设施投资管理中，政府部门提供了相应的优惠政策，这些优惠政策表现在这些方面，项目工程公司在投资方面，符合在以下项目投资，可以享受三免三减半优惠政策。项目公司在港口码头项目建设方面符合政府重点扶持要求，可以享受这个优惠政策;项目公司在铁路公路项目建设中，所获得项目是政府重点扶持，可以享受这个优惠政策;项目公司在城市建设上，所获得的项目在政府的重点扶持范围之内，可以享受这个优惠政策;项目公司参与的国家重点机场建设，项目在国家重点扶持中，可以享受这个优惠政策。除了在投资项目上能够享受优惠政策，在一些服务项目中也可以获得优惠政策。项目工程从事的污水处理项目可以获得优惠政策;项目公司从事的环境保护服务可以享受优惠政策;节能减排上的服务，项目公司可以享受优惠政策。在这些优惠政策执行方面，经营的项目企业在获得第一笔经营收入所需要纳税年度算起，实行三减三免半优惠政策。

五、项目公司股息红利免税处理

PPP项目投资方在项目公司存续期间，从项目公司获取的股息红利，适用股息红利免征企业所得税的优惠政策。

六、政府补贴税费处理要点

项目公司在运营中，从事项目在政府优惠政策范围之内，获得政府优惠补贴收入方面，应该使用严格的方法来区分其性质。比如在公司运营项目上，这个项目在服务性质是政府购买服务，政府补贴优惠政策税费中，补贴收入要按照运营服务来收取，这是企业所得税和增值税计税的基础。比如在项目的运营中，使用的付费方式是社会付费，政府在这个方面只是使用税收返回或者是贷款贴息的优惠方式来补贴。对于这个方面的财稅处理，可以按照两个方面进行，就是与收益相关政府财税补贴处理和与资产相关政府财税补贴处理。

七、结语

在PPP项目投资模式中，BOT模式项目运行阶段的财税处理方法上，主要有五个方面，包括：运营阶段财税处理要点;运营阶段的增值税相关优惠政策;运营阶段企业所得税相关优惠政策;项目公司股息红利免税处理;政府补贴收入处理要点。对这五个方面的财税处理研究，就可以获得在PPP模式下BOT项目的运营财税处理的方法。

（作者单位为常州民生环保科技有限公司）

参考文献

[1] 李振，梁伟波. PPP模式下BOT项目的财税处理要点探析[J].财务与会计，2017（24）：35-36.