作业成本法下的制造业成本控制研究

高兵

摘 要：对制造企业而言在经营过程中获取利润最大化，除了做好产品质量赢得更多的主营业务收入外，做好产品成本控制实现成本的最小化也同样重要。当前，我国制造业企业缺乏对成本控制的相关认知，还未找到合适的方法提高资源利用效率。作业成本法作为一种全新的成本核算方法，能够准确地反映企业的成本状况，为企业决策提供科学的指导。然而，当前我国制造业企业在实施作业成本法过程中还存在一些问题，因此，为了解决这些问题，帮助作业成本法成功实施并实现成本控制的目标，本文提出了在作业成本应用过程中的部分建议，以期帮助制造业企业做好成本控制，提高经济效益。

关键词：作业成本法;成本控制;制造业

中图分类号：F275.3      文献标识码：A      文章编号：1008-4428（2018）12-0126-02

一、 引言

做好成本控制对一个企业的长远发展有着非常积极的意义。成本控制做不好，企业除了只能获取微薄的利润勉强维持经营外，更可怕的是可能会由于入不敷出而被迫破产。在传统成本核算方法下企业关注的是产品的生产成本和生产费用，以计算人工工时的方式进行计算，采用这种核算方法会将企业中的某些成本增加或减少，使得企业的成本信息缺乏准确性，不能够为企业产品定价提供科学依据。作业成本法和传统核算方法相比，最大的优点在于以作业为核心对企业成本进行计算，这种核算方法能够保证成本信息的准确性，为企业科学定价提供支持，让企业获取更加真实可靠的利润成果。因此，为了让制造业企业充分地做好成本控制工作，制定合理的产品定价，采用作业成本法进行企业成本核算，提高企业成本控制水平是必然选择。

二、 作业成本法实施过程中存在的问题

（一）生产方式、生产技术落后

目前，虽然我国科学技术快速发展，科技型人才培养发展迅猛，但是在制造业企业中先进的科学技术手段并没有得到充分利用，其基础设施和生产方式仍较为落后。制造业管理者在成本控制上的意识薄弱，没能深刻领悟其重要性，而且也没有主观意识将新兴的先进生产技术应用到企业的生产经营过程当中，使得制造业企业仍停留在较为落后的生产方式上，这就导致了作业成本法和落后的生产方式、技术手段不相兼容，即使勉强将其引入到企业当中，也不能充分发挥作业成本法的成本控制优势。

（二）核算体系与硬件设施不匹配

我国绝大多数制造业企业都没有应用会计电算化进行财务核算，主要有两个方面的原因，一方面是我国制造业企业规模较小，引入财务软件需要较大的成本;另一方面是当前我国开发的财务软件，适合中小型制造业企业应用的包含生产、成本管理等多个方面的系统软件较少，开发的还仅仅只是能够提高核算效率的软件，不能够做到为企业全方位服务。因此，对于中小型制造业企业而言会计电算化并不适合。另外，加上制造业企业的硬件设施条件较差，作业成本法实施的土壤还不成熟，所以在实施作业成本法的道路上会困难重重。

（三）缺乏专业会计人员

当前，随着经济水平的不断提高，我国从事会计行业人员的业务素质也紧跟时代步伐得到了显著提升，但绝大多数会计人员的素质还不能满足实施作业成本法的要求，作业成本法在实施过程中会涉及很多深奥的专业知识，普通会计人员是无法将作业成本法很好地贯彻到成本核算工作当中的。只有具备高水平、高素质的会计人员才能够将作业成本法的具体操作细节落实到位，从而充分发挥其成本控制作用。然而，就目前我国会计人员素质水平而言，还需经过更为严格、专业的培训。

三、 作业成本法在制造业中应用的建议

（一）完善内部控制管理制度

应用作业成本法虽然能够保证会计信息的真实性，但是不能排除外在因素对会计信息的干扰，制造企业内部的人为因素、管理制度都可能导致会计信息的失真。因此，实施作业成本法的一个重要前提，就是要建立一套健全的组织管理制度和规范，以此来保证作业成本法的有效实施。在制造企业的原材料供应方面，可以明确规定供应商在指定的时间和地点交付原材料，以确保成本信息能够及时传递和反馈，避免因延时造成会计核算结果失误的情况;在产品生产方面，所有生产设备都要严格按照产品的生产工序进行有序排列，以确保每一道作业在同一单元内完成。通过加强对制造企业内部的管理控制，为作业成本法的推行提供前提保障。

（二）加强会计人员综合素质培训

人才是开展工作的一项重要资源，尤其是信息技术快速发展的当代社会，一个企业拥有高素质的人才就有了发展的动力源泉，制造企业也不例外。采用作业成本法改善制造业企业成本控制问题，更是需要一大批具备高素质、高能力的会计工作者。加强对会计人员综合素质的培训和教育，是制造业企业实施成本改造的必然经过。制造业企业管理者可以借鉴国内外优秀的管理理念，将会计人员培养成为既具备丰富专业理论知识和实践操作能力，又掌握一定计算机技术的综合性人才，从而为作业成本法的有效实施储备人才。另外，管理者也要时刻关注员工的工作动态，在加强对员工的培训时，让成本意识深入到每位员工思想深处，全方位落实成本控制理念。

（三）建立信息管理系统

信息管理系统的完善与否对作业成本法的实施有着重要影响。如果作业成本法在实施过程中，缺乏完善的信息管理系统的支持，那么会计人员就无法及时地获取一线生产作业的实际数据，在进行成本核算时就会由于信息不对称，造成成本核算数据错误，最终使管理者做出错误的决策方案。通过作业成本法进行核算时，为了确保核算结果的真实性，除了要结合产品制造、运输、销售等多方面信息外还要结合外部市场信息进行计算，这些工序中的哪一环节的信息传递不及时、不准确都有可能会影响最终的核算结果。因此，要想确保作业成本法的实施达到预期的效果，就必须建立完善的信息管理系统。

（四）各职能部门相互协作

由于制造业企业各项业务环节的联系比较密切，每一项产品成本的目标规划都要涉及多个部门信息方可核算出准确的数据，因此在作业成本法的实施过程中就需要跨越多个部门，通过各个部门的相互协作实现产品成本目标的规划。管理者在日常工作当中除了要协调各部门关系，也要将成本管理理念注入各部门领导者思想中，在开发一项新产品时，首先引入目标成本这一概念，从整体上控制产品成本，然后再具体到产品生产、销售等小的环节上，让成本控制理念传递到所有部门，并在各部门具体的工作行为中得到确切落实。

（五）建立激励考核机制

激励对于提高员工工作积极性、提升对企业的责任感具有非常良好的作用。为了保证作业成本法的实施效果能够持续发挥，做好对员工的后续安抚工作也极为重要。在企业引入作业成本法后，可以将成本目标根据不同部门的业务特点划分成更细的目标，通过设立责任中心的方式对成本目标达成情况进行考核，对考核结果表现优秀的成员给予适当的奖励。在进行奖励时根据不同的考核评价指标给予不同标准的奖励，一种奖励是物质奖励，通过给员工加薪、增加福利的方式来表现;另一种是精神奖励，管理者可以通过书面或口头表扬的方式来表达。

参考文献：

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