村集体现金清查“倒轧法”应用实例

2018-02-28

农村财务会计 2018年2期

根据《中共中央国务院关于稳步推进农村集体产权制度改革的意见》要求，从2017年开始开展集体资产清产核资工作，力争用3年时间完成。农业部等9部委下发《关于全面开展农村集体资产清产核资工作的通知》（农经发〔2017〕11号）进一步明确，2017年12月31日为资产清查登记时点。1998年全国农村集体经济组织统一开展了清产核资工作，但新参加工作的乡镇农经人员对这项工作还是比较陌生。资产清查的一项重要内容是货币资金的清查，货币资金清查登记表在这次农村集体资产清产核资报表中排在第一张，序号为“农清明细01”（附件1）。而货币资金清查的重点是现金，现金清查一般采取“倒轧法”进行。所谓现金清查“倒轧法”，也叫现金盘点“倒轧法”、现金余额“倒轧法”（不同的叫法主要是基于资产清查、审计盘点、现金自盘等不同情形所致），是指在假定清查登记时点至现金清查日现金收支无差错的基础上，通过对清查日“现金”实有数额的盘点，盘点金额加上清查登记时点至清查日现金支出总额，减去清查登记时点至清查日现金收入总额，倒轧出清查登记时点的“现金实有数额”，从而确定清查登记时点现金账面数是否正确无误的一种方法。现金盘点“倒轧法”，能准确、直观地反映出清查登记日库存现金的真实性和差额，在财务和审计工作中经常应用到。现以富原镇大路村2018年1月17日现金清查情况进行实例说明。

一、基本情况及相关经济业务

该村财务收支实行“收支两条线”“一月一报账”和库存现金限额管理制度，限额为5000元。村出纳（报账员）张三，财务主管李四，监盘人王五，清产核资工作小组负责人赵六。根据出纳现金日记账记载，富原镇大路村2017年12月31日现金账面余额3565元。今年1月1日—17日期间发生以下几项经济业务：

1. 1月3日支付征订报刊费1935元；

2. 1月5日收到林地使用费3500元，当日缴存村集体信用社账户，涉及收现和将现金解交信用社两笔业务，下同；

3. 1月9日收到集体“四荒”地承包费5000元，当日缴存村集体信用社账户;

4. 1月10日村文书报销购置办公用品支出310元;

5. 1月15日提取现金25000元，当日支付2017年第4季度村干报酬18000元，支付第4季度卫生保洁工资3000元，涉及提现和支付村干报酬、保洁员工资3笔业务。

二、现金清查的方法和步骤

现金清查的主要内容：账实是否相符、有无“白条”抵库、坐支现金及留存现金是否超限额等。清查工作主要采用实地盘点法，一般由乡镇经管站工作人员监督，出纳（报账员）自己盘点，实点出现金数额，根据盘点结果填写现金盘点表(见附件2），并采用“倒轧法”进行运算，具体操作步骤如下：

1. 实点现金计4915元，代码①；

2. 计算出清查登记时点至清查日支出金额6笔=1935+3500+5000+310+18000+3000=31745元（代码②）；

3.计算出清查登记时点至清查日收入金额3笔=35 0 0+5 0 0 0+25000=33500元（代码③）；

4. 用“倒轧法”算出清查登记时点现金实有数额，代码④=①+②-③=4915+31745-33500=3160元；

5. 清查结果（代码⑥）=清查登记时点现金实有数额（代码④）-清查登记时点现金账面余额（代码⑤）=3160-3565=-405元。

清查盘点后，发现库存现金数额少于账面金额405元，并由相关人员分别签字确认。

货币资金清查登记表（附件1）

现金盘点表(附件2）

经查，此次短款系出纳未严格区分公私款所致，应由其个人负责。

三、清查结果的处理和清查表填写

清查后，根据现金盘点表逐项填写货币资金清查表的各项内容。填写时，要注意两张表之间的勾稽关系，并由相关人员签字确认（银行存款清查内容省略）。由于村集体经济组织会计制度未使用“待处理财产损溢”过渡性会计科目，根据规定，对清查中发现的账实不符差异的处理分两步：1.审批前只作备查登记，暂不作账务处理；2.审批后，根据差异的原因和审批意见，编制记账凭证，并登记相关账簿。