试析企业会计监督弱化的原因及对策

张思璐

[摘 要] 通过对企业会计监督进行系统的概述，分析企业会计监督弱化表现在会计信息失真、会计工作秩序混乱、社会监督失控、会计监督主体职业素养不够四方面，其原因是会计监督法律约束机制不健全；企业管理体制不健全，内部控制失调；企业法人结构不完善；会计人员素质不高。为了促进国家经济的发展、减少关于会计的经济案件的纠纷，企业内部应认真贯彻落实《会计法》的要求，不断地提高企业内部会计监督质量；提高企业会计人员的综合素质，同时政府相关部门也应该通过不断地完善社会监督机制来增强企业的会计规范性。进而保证企业会计信息的真实有效性，完善企业的财务管理，提高企业的经济效益，促进国家经济的发展。

[关键词] 企业；会计监督；弱化；原因；对策

[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2018）01-0144-03

会计监督是通过立法赋予会计机构、会计人员可以正当行使的职权，也是我国经济监督体系中最直接、最主要的监督手段。目前，随着经济的不断变化，会计监督逐渐弱化，那么如何通过加强企业会计监督来保证企业会计信息的真实有效性，完善企业的财务管理，提高企业的经济效益显得至关重要。

一、会计监督概述

（一）会计监督的概念

会计监督是会计机构和会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性，合理性和有效性进行的一种监督。狭义的会计监督是会计的基本职能之一，是单位内部会计监督的一部分，是会计人员根据国家的财经政策、会计法规，利用会计所提供的信息，对会计主体经济活动进行的全面监督和控制，使其达到预期目标的功能；广义的会计监督包括对会计监督获得的再监督活动，其内容既包括内部监督又包括外部监督。《会计法》在第四章专门对“会计监督”进行了规范统一，规定了五个方面的問题：单位内部会计监督制度；相关人员在单位内部会计监督中的职责；对违法会计行为的检举；会计工作的社会监督；会计工作的国家监督。在会计监督弱化的今天，如何通过加强会计监督来提升会计信息的质量是企业需要着重考虑的问题。

（二）会计监督的特点

会计监督是法律赋予会计的权力，会计监督受到法律的保护；会计监督是以国家的财经法规和财经纪律为准绳办事的，具有强制性和严肃性；会计监督主要是利用货币计量形成的价值指标来综合地反映经济活动过程及其结果，会计监督主要是依据这些价值指标来全面、及时、有效地控制单位的经济活动，这使得会计监督具有综合性；会计监督贯穿于企业经济活动的始终，企业的每一项经济活动都需要进行完整的全面的监督，这意味着会计监督具有基础性、完整性和连续性；会计监督除了监督企业已经发生或者已经完成的业务，还监督正在发生的业务和即将发生的业务，因此会计监督可以分为事前监督、事中监督和事后监督三种，这三种都对会计工作的展开有重要作用并且缺一不可。

（三）会计监督的构成

伴随着中国会计与国际会计的接轨，会计监督也有了进一步的发展和完善，随着《会计法》的制定和实施，会计监督单位会计内部监督、社会监督和国家监督“三位一体”的会计监督体系。这里所说的单位内部监督实际上是一种微观层面的监督形式，具体的是有企业内部会计机构、会计人员以及企业经营者等人员对企业的会计工作、会计资料以及其他的经济活动经营成果等各个方面进行监督的，内部监督可以确保企业会计活动的正常运行。社会监督是由社会中介机构，比如会计师事务所和注册会计师等依法对企业的经济活动进行审计，从而做出一套客观的经济评价的监督形式。国家监督是由国家对各单位的会计工作实施的监督检查工作，对于违法行为做出依法做出严肃的处理。国家监督和社会监督都属于外部监督。企业内部监督与外部监督共同作用形成严谨的监督体系，保证企业会计工作的正常运作。

二、企业会计监督弱化的问题分析

（一）会计信息失真

企业会计监督的弱化，会导致会计工作人员出现对工作懈怠的心理，甚至会导致会计工作人员违法乱纪行为的出现。在会计工作人员的工作中，由于缺乏对会计的监督管理，会计数据或者原始数据可能会被抄写错误，从而造成会计信息的错误，这种错误易于查找和纠正出来，但是会计监督的弱化会导致这种错误存在的时间较长，对会计的后续工作和管理者的决策可能会造成严重的影响。会计监督的弱化还会引发会计工作人员为了个人的利益而伪造、编造记录或者凭证，隐瞒或者删除交易或者事项，记录虚假的交易或者事项等问题的发生，这也会使得会计信息失真。这种故意失真现象本身就是隐秘的、不易被人察觉的，加上会计监督的弱化，这种故意失真的现象很可能被忽视，从而会造成企业财产受损、国家税收流失等经济后果，也会造成经济犯罪事件的发生。

（二）会计工作秩序混乱

企业会计监督弱化会造成会计的工作秩序混乱，主要的表现有会计人员将很多收款不入账而放入自己腰包；会计人员帮助企业的管理者做假账来蒙混过关；会计人员编造假的会计报表和会计凭证来满足公司的不同账户的需求。这些现象的产生都是因为会计监督的力度在日益弱化。企业的管理者和会计工作人员遵纪守法的观念本身就比较淡薄，会计工作人员的整体素质一般，再加上会计监督缺乏力度，这就很容易促使会计人员做假账的现象发生，这给国家的经济以及企业的发展都带来了严重的不良后果。

（三）社会监督失控

社会监督是外部监督的一种形式，社会监督是由社会中介机构，比如会计师事务所和注册会计师等依法对企业的经济活动进行审计，从而做出一套客观的经济评价的监督形式。会计师事务所和注册会计师的公平公正行为决定了企业会计监督的效果好坏。从目前社会监督的形式上可以看出，我国的会计事务所的从业人员的素质不是很高，他们对会计监督的基础知识掌握的并不牢固，他们对会计监督的法律责任认识也不到位，他们不能够很好的完成社会监督这项神圣的任务，这就导致企业会计监督的效果不好。与此同时，会计事务所之间甚至存在着不良的竞争趋势，这个不良的竞争行为使得社会监督市场的失控，最终导致企业会计监督弱化愈发严重。endprint

（四）会计监督主体职业素养不够

会计监督人员完成会计监督工作时，需要听从会计监督管理人员的指挥，会计监督人员的各项活动都需要受到管理人员的制约，但是会计监督的管理人员的职业素养并不是很高，这些会计监督的管理人员并不是单纯的会计专业出身，他们很多并不了解会计的专业知识和专业技能，因此他们在指导会计监督工作的时候，往往指挥的不当，但是工作人员却无法不按照规定执行，这就给会计监督工作的开展带来了很多的困难，这就给企业内部经济活动的准确性和可靠性带来了很大的影响。因此从目前的经济形势可以看出，专业化的会计管理人员对会计监督起着非常重要的作用，可以使会计监督工作有序化的开展。

三、企业会计监督弱化的原因分析

（一）会计监督法律约束机制不健全

会计法律制度体系包括会计法律、会计行政法规和会计规章，其中《会计法》作为规范会计行业和会计工作人员的工作流程、职能的基本法则，其他的会计法律体系也对会计的不同方面做了详细的说明。但是随着经济的快速发展，这些说明有些并不真正的符合会计工作的实际要求，有些甚至与会计实际情况存在着脱节的现象。会计监督法律约束机制的不健全是企业会计监督弱化的根本原因。

（二）企业管理体制不健全，内部控制失调

在企业多元化发展的今天，企业内部的管理体制暴露出了更多的问题，企业的管理体制并没有随着企业业务的拓展与改变而及时的修改管理规范，也没有因为会计信息化的发展而增加管理条例，这些都导致企业内部的管理体制越来越不完善，越来越不能够满足企业发展的需求，这使得企业在拓展业务时缺少了内部管理体制的支撑。企业管理体制的不健全就造成了企业内部控制的失调，产生了管理者只注重基本的内部控制操作，对内部控制制度的建设缺乏积极主动性；只注重企业产品供应和销售之间的环节程序的控制，对产品整个线缺少整体的协调控制；只注重对产品等实际物体的控制，对工作人员的行为规范缺少主动的观察与控制；在组织机构的设置中，只注重纵向间各个部门的权利和义务的规定，对横向间各个部门的协调性重视不够。

（三）企业法人结构不完善

目前，我国企业的产权都比较模糊，法人的结构不够完善。比如很多的国有企业在变革成为股份有限公司之后，企业也按照股份有限公司的程序设立了董事会、监事会和经理层，也制定了相应的内部规章制度，但是在实际的情况中，企业设立的董事会、监事会和经理层并没有形成相互制约、相互监督的关系，也没有给这三者相应的职权，通常在企业中，企业的发展方向还是由董事长一个人决定，除此之外，董事会、监事会和经理层这三层的工作人员还存在着重叠的现象，这使得企业相互制约、相互监督的局面很难形成，不利于企业会计的监督。

（四）会计人员素质不高

会计人员素质的高低可以直接影响会计工作是否可以正常的开展，而企业会计监督工作是否可以顺利进行很大程度上也取决于会计人员素质的高低。会计监督工作的开展需要会计监督人员参与其中，并起主导的作用，假如说会计监督人员的素质较低，那会计监督工作在很大程度就存在着营私舞弊的行为，这就导致企业管理者对企业的决策和活动的开展缺少可靠性和必要性。企业的会计工作人员都是凭借着日常工作中积累的工作经验来工作的，没有参加过系统的会计职业培训，也没有自主的提升自身关于会计工作的素养，这也在很多程度上影响了企业会计监督的强有力性。

四、强化企业会计监督的对策

（一）贯彻落实《会计法》的要求

为了加强企业会计监督，企业的首要任务是贯彻落实《会计法》的要求，严格遵守法律法规。《会计法》是国家最高权力机关通过一定的立法程序颁布施行的会计法律，这个法律对会计工作的各个方面都提出了要求，是企业会计工作人员以及注册会计师等都需要严格遵守的一部法律。认真研读《会计法》的相关内容，严格按照法律条文的相关规定做好会计的内部监督工作和外部监督工作。

（二）提高企业内部会计监督质量

会计监督的基础就是会计的内部控制，因此企业需要进一步的提升企业内部会计监督的质量。第一，企业需要建立一套严格的会计操作得规章制度，这需要所有的会计工作人员去遵守，这个规章制度在一定程度上可以约束会计从业人员的行为，有利于会计人员养成良好的工作习惯和工作作风；第二，企业需要创建一个良好的工作秩序，这是从道德层面上对会计从业人员的约束，这个良好的工作秩序的维护需要会计从业人员每个人的努力，这有利于会计从业人员养成正确的价值观；第三，企业需要建立严格的内部稽核制度，定期对会计工作进行审核，这有利于企业及时发现会计工作中存在的问题，并进行及时的改正；第三，企业需要进一步完善内部的审计制度，审计制度是国家要求企业设立的，这个审计制度的设定可以从根本上解决内部会计控制问题，在内部审计制度建设化的过程中，要合理的界定内部审计部门的职能，要确保内部审计的独立性，不受会计部门或者其他相关部门的干扰。

（三）完善社会监督机制

为了完善社會监督机制，需要对会计事务所和注册会计相关的工作进行规范管理。第一，可以参照国际惯例，将会计事务所的管理制度进行不断地完善和改革，争取与国际会计进行接轨，从而让会计事务所成为可以独立承担社会和法律责任的可以对企业会计工作的进行监督；第二，应该贯彻落实《中国注册会计师法》，规范会计事务所中会计师的工作职能和工作行为等，对社会中介机构的会计行为的监管力度要加大；第三，政府应该每年定期抽检一定数量的年度会计报告，来确保注册会计师的工作质量，防止注册会计师和企业相关人员联合起来做一些违反会计原则的事情；第四，政府需要进一步的提升注册会计师综合素质，要对注册会计师进行定期的培训和考核，要将注册会计师的外部监督检查的工作依照法律规范来考核，确保外部监督的合法性。一切都按照规章制度来做，就可以确保社会监督制度的强有力性。

（四）提高企业会计人员的综合素质

要想提高企业会计人员的综合素质，可以从以下几个方面入手。第一，企业制定并且严格遵守会计人才的引用工作，一定要确保企业的会计工作人员具有会计从业的基本条件，确保企业的会计工作人员有学习和提升的潜力；第二，在企业内部需要定期开展会计业务的培训活动，帮助会计工作人员不断学习和更新会计工作的相关知识和工作技能；第三，在企业内部需要定期开展关于会计工作道德的培训工作，要加强对会计工作人员的法制教育，让他们充分的了解会计法等与会计行业相关的法律，让他们养成对法律的一种敬畏的心理；第四，企业内部成了一个会计工作的评价组织，这个组织制定出会计工作的评价标准，对企业的会计工作进行测评，定期给会计工作人员提意见和做奖励的工作，激励他们在遵守法律的基础之上，进一步提升自身的工作能力，为企业的会计工作贡献更多的力量，对于那些不履行会计职业道德，违反法律的会计工作人员，将根据所犯错误的严重程度给予相应的惩罚。

五、结语

通过对企业会计监督进行系统的分析，可以发现企业会计监督弱化的原因有会计监督法律约束机制不健全；企业管理体制不健全，内部控制失调；企业法人结构不完善；会计人员素质不高这四个方面。为了促进国家经济的发展、减少关于会计的经济案件的纠纷，企业内部应认真贯彻落实《会计法》的要求，不断地提高企业内部会计监督质量；提高企业会计人员的综合素质，社会应该通过不断地完善监督机制来增强企业的会计规范性，企业内部与社会的共同作用可以有效的提升企业会计监督的力度，有利于国家经济的发展。

[责任编辑：潘洪志]endprint