浅谈不良应收账款的成因及对策

袁梦颖

[摘 要] 基于市场机制的不断完善及经济新常态发展，企业为了提高市场占有率往往采取赊销的方式，而赊销模式的存在必然会产生不良应收账款现象的出现，不良应收账款对企业会产生诸多的负面影响。通过以不良应收账款存在的危害为切入点，从企业内部和外部两方面阐述导致不良应收账款的具体原因，并提出相应的解决对策，切实增强企业应对不良应收账款的能力，最大程度降低企业的损失，以此促进企业的良性循环，进而实现企业的可持续发展。

[关键词] 不良应收账款；成因；信用体系；对策

[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2018）01-0134-03

基于经济新常态发展，企业为了在新常态下扩大市场占有率，扩大销售量往往会采取信用赊销的途径提升企业的市场竞争力，以此达到长久合作的目的，这样一来必然会产生应收账款，应收账款是企业财务管理的重要内容，虽然应收账款是企业扩大市场占有率的重要手段，但是应收账款却存在较大的财务风险，尤其是不良应收账款的出现会严重损害企业的利益。根据不完全数据统计我国应收账款的账龄为90天以上，其中应收账款的坏账比例高达5%-10%，远远高于美国的0.5%，因此，企业必须高度重视不良应收账款的管理工作。鉴于此，通过对不良应收账款的危害及原因的分析，提出了相应的解决对策，以此实现企业的良性发展。

一、不良应收账款的危害

不良应收账款就是指可能收不回、应收账款存在争议的且不能核销的账款，不良应收账款不同于坏账。近些年随着企业之间竞争的不断加剧，企业的应收账款比例越来越高，与此同时不良应收账款的比例也逐渐上升。例如基于国内外经济形势的常态发展，企业之间的生存空间越来越小，因此企业不得不采取赊销的方式扩大企业的市场营销份额，然而基于信用体系的不完善，导致部分应收账款存在争议，久而久之就会产生不良应收账款问题；另外由于我国资本市场体制的不健全容易导致不良应收账款的出现，例如在具体的交易过程中，交易方往往利用资本市场的漏洞而进行会计舞弊，从而出现不良应收账款。

不良应收账款的产生是资本市场发展的必然产物，也是阻碍市场健康发展的重要因素。总体分析不良应收账款的存在无论是对市场经济的发展还是对构建信用体系而言都具有消极的影响：

1.不良应收账款降低了企业资金的使用效率，损害了企业的合法利益。不良应收账款是企业在短时间内无法收回的资金或者根本无法收回的资金，如果不良应收账款比例增加就会造成企业资金的大量流失，从而加剧企业资金周转速度，甚至还会影响到企业的日常经营。例如我国机械制造企业往往基于不良应收账款的存在而导致企业被迫停产或者破产；

2.不良应收账款影响企业的信用，虚增经营收益。不良应收账款对于企业的信用而言会产生巨大的影响，例如当企业的不良应收账款达到一定的比例之后就会造成企业资金周转受阻，这样必然会影响到企业的系列决策，从而在市场中很容易出现欠债的连锁反应。同时不良应收账款还会使企业产生诸多的销售收入，但是其实质上并没有为企业带来资金，反而是加速了企业现金的流出速度；

3.不良应收账款加剧了企业的风险，弱化了财务信息披露质量。不良应收账款属于企业财务管理的意外事件，不良应收账款的存在不仅会增加企业财务风险，而且还会影响到企业的日常生产经营等，更重要的是不良应收账款的存在也会影响到企业财务信息的披露，甚至会出现财务信息弄虚作假现象的出现。

二、不良应收账款的成因

不良应收账款的存在具有较大的危害性，深入分析企业不良应收账款的成因，主要集中在以下几个方面：

（一）企业的内部因素

1.企业管理者忽视应收账款的管理

在经济新常态环境下企业为了扩大市场占有率，往往采取盲目扩大销售的模式，例如企业管理者为了提高企业的营销比例，往往采取赊销的方式，甚至部分企业不节制的允许赊销，结果造成企业的应收账款比例越来越高，反而不良应收账款也越来越多。另外在当前市场销售环境下，企业之间的业务交往日益紧密，销售企业对于赊销款的转账往往是以商品销售的情况为主，这样容易在具体的交易中出现应收账款转移的现象，从而增加企业的财务风险。当然最关键的是企业的管理者长期以来忽视对不良应收账款的管理与重视，甚至部分企业管理者为了留住客户往往采取“睁一只眼、闭一只眼”的方式，导致企业长期以来受到不良应收账款的干扰。

2.企业财务内部控制制度不完善

消除不良应收账款的主要举措就是建立完善的财务内部控制制度，但是目前看企业为了扩大市场营销比例，往往忽视内部控制制度的实施：（1）企业对于不良应收账款的管理缺乏完善的内部控制制度。不良账款的发生与企业多方面因素有着必然的关系，例如企业对于销售人员的绩效考核往往侧重其营销业务，而忽视对应收账款的考核，结果导致营销人员在销售的过程中偏重产品销售，而忽视对应收账款的管理，导致企业的应收账款回笼资金不及时；（2）企业财务内部控制有待提升。强化财务内部控制是提高应收账款管理的重要手段，但是目前企业财务管理部门对于不良应收账款的管理存在诸多问题，尤其是部分财务管理人员认为不良应收账款属于业务部门的职责，结果导致不良账款的管理存在松懈。（3）财务监督机制的不完善也加剧了不良应收账款的存在。

3.企业财务监管体系不完善

不良应收账款的存在不仅会影响到企业的流动资金，而且还会干扰到企业的日常生产等。基于不良应收账款存在的危害性，加强财务监督对预防不良应收账款具有至关重要的意义。例如通过财务监督可以及时对应收账款的款龄进行分析，这样可以便于對应收账款的管理，避免出现不良账款。但是实践中企业在财务监督方面还存在不少的问题：（1）财务监督缺乏对应收账款的管理。企业虽然强化了对应收账款的监督管理，但是对于不良账款的具体事务等没有做出明确的规定，结果导致企业财务风险增大；（2）财务监管部门职能的缺失，尤其是法律意识的淡薄导致不良应收账款的比例越来越高。例如财务部门不能合法应用自己的权力维护应收账款的权力。甚至对于“老懒”行为往往置之不理，影响自己的利益。endprint

（二）企业的外部因素

1.市场经济竞争机制导致不良应收账款

虽然应收账款的存在是市场经济竞争的必然结果，也是随着互联网经济发展的产物。例如在网络交易过程中基于双方交易的复杂性以及虚拟性导致双方在具体的交易中往往会出现虚拟货币，这样一旦出现纠纷容易产生不良应收账款。其实归根结底不良账款的存在很大程度上与商业竞争有关。企业为了获得更大的市场份额，往往采取赊销的方式，而赊销的存在必然会出现不良应收账款。另外在互联网经济时代背景下，企业之间的竞争越来越大，由此到来的是企业的生存压力也越来越大，部分企业在赊销产品之后，出于种种因素的限制，最终破产。这样基于地域、时间等方面的影响导致企业获取相关信息比较滞后，结果导致企业的应收账款难以收回，最终产生不良影响。此种现象在互联网企业中较为常见。

2.法律法规体系不完善，社会信用评估机制不健全

目前“老懒”现象比较突出，其主要原因是由于我国相关的法律法规体系不完善、信用评估制度不健全导致的：（1）我国相关的法律法规体系还不完善导致对于不良应收账款的规定存在一些缺陷。例如目前相关法律对于不良应收账款的惩罚规定还没有具体的规定，结果导致企业对于不良应收账款的维权成本要远远大于应收账款，影响企业维权的积极性；（2）我国社会信用评估机制不健全。此种问题已经成为社会急需解决的问题。例如我国对于不良应收账款的管理往往采取的是企业主动诉求的方式，但是对于不良账款的违约方却没有有效的惩罚机制。

3.政府部门职能缺失

政府是宏观经济调控的主体，也是维护市场环境的重要因素。虽然在经济新常态环境下政府部门要主动放权，但是基于我国社会主义经济的特色，政府必须要切实履行职责，加强对资本市场的管理。但是政府在不良应收账款管理中却存在职能落实不到位的现象：（1）政府部门对于企业的管理存在漏洞，缺乏对企业的有效指导；（2）政府部门对于打击不良经济行为的力度不够，尤其是对于“老懒”现象存在打击力度不够，导致不良应收账款的管理效果不理想。

三、解决不良应收账款的具体对策

基于不良应收账款所产生的巨大危害，根据导致不良应收账款的原因，解决不良应收账款的具体对策主要从以下方面入手：

（一）企业内部因素的解决对策

1.提高企业管理者对应收账款的管理能力，树立财务风险意识

企业管理者是企业财务管理的重要主体，只有提高管理者的财务风险意识才能从源头上实现不良应收账款的管理工作：（1）提高管理者对不良应收账款的管理能力。不良应收账款的存在很大程度上与企业的不重视有关。例如企业为了片面追求市场营销比例，而盲目扩大赊销，导致不良账款的发生率不断提高，因此作为企业的管理者必须要清晰认识到不良应收账款的危害性，采取切实可行的方式降低不良账款的发生；（2）企业管理者要树立财务风险管理意识。将财务风险管理融入到企业管理的全过程。例如企业在实施赊销时必须要评价赊销企业的信用、资金以及市场占有率等，综合各个方面的因素提高赊销质量，降低不良应收账款的发生；（3）企业管理者要加强对合同的管理。不良应收账款与合同纠纷有着密切的关系，因此需要加强对合同的管理。

2.强化企业应收账款的内部控制机制

强化内部控制是降低不良应收账款的基础：（1）企业要优化应收账款管理职责，对不良应收账款的管理工作进行明确的岗位划分。例如针对企业没有设置信用管理机构的问题，企业可以将其划分为财务部门，明确财务部门的职责，从源头上控制不良应收账款。当然应收账款管理工作属于系统工作，需要需要企业建立相互联动的管理体系，做好财务部门与其他部门的分工；（2）强化不良应收账款管理考核机制，通过考核提高应收账款的管理。不良应收账款的绩效考核需要重点对销售人员进行考核，改变以往的单独评价销售收入的模式，将业务与资金回笼作为对人员考核的主要指标；（3）贯彻不相容职务分离原则，科学划分职责权限，将赊销的决定权、执行权、应收账款的监控权、考核权、核销权彻底的分开，避免一个部门或一个人完成一项工作的全过程。

3.建立账款催收管理体系

应收账款是企业财务管理的重要内容，不良应收账款的存在与不及时的催收有着很大的关系，因此企业要根据现状建立不良应收账款催收体系：（1）企业要建立完善的不良应收账款催收管理方式与流程。企业需要及时根据客户的情况对其进行催收。例如对于欠款超过30天的客户企业必须要重点对其进行监控，同时要降低其信用额度。对于连续催收仍然不能及时汇款的客户企业需要委托相关法律部门对其进行追责，以此及时维护自己的合法权力；（2）企业要构建灵活的催收模式。对于不良应收账款企业需要根据客户的实际情况建立多元化的催收方式，例如对于却是没有资金的企业，应收账款企业则可以允许其利用股权等进行变现，以此最大程度降低企业的损失。

4.及时与客户进行对账

避免不良应收账款的重要方式就是企业要及时与赊销企业进行对账，就账务数据进行统一的认识。同时企业还要认真对待应收账款的账龄，一般情况下账龄越长，收回的难度也就越大，因此需要财务人员及时对应收账款进行监管，对于时间较长的则要及时将企业管理者进行汇报，并且采取有效的措施进行追征。

（二）企业外部因素的解决对策

1.健全法律法规体系，构建完善的信用评估机制

（1）我国立法机构要及时根据不良应收账款的新常态对法律法规进行调整与优化，为资本市场的健康发展提供有效的法律保障。例如近些年我国立法机关出台了关于“老懒”问题的规定，通过强化对“老懒”问题的惩处力度，有效的保证了企业的合法权益；（2）完善信用评价机制。按照该制度的要求对不同客户进行信用分级，设定合理的授信额度和期限、建立客户的数据库，收集客户信息并对其进行资信评估，设立信用申请、信用决策授信、审批等程序，设立销售业务流程，对欠款客户的后续提货进行监控等等。

2.优化政府职能，净化市场环境

（1）政府部门要深化职能转变，加强对资本市场的宏观调整管理，为企业营造公平公正的环境。在资金市场经济发展环境下，企业之间的竞争越来越激烈，但是政府部门要加强对企业的监管，避免出现恶性竞争。杜绝恶性竞争是消除不良应收账款的重要举措；（2）政府部门要构建应收账款的配套设施。例如政府部门要制定多元化的资金管理模式，为企业创建多元化的应收账款模式。

总之，不良应收账款是市场经济发展的必然产物，它对企业的发展能够产生巨大的影响，因此在经济新常态环境下，企业必须高度重视不良应收账款的管理工作，从内部与外部两个方面入手，切实增强企业应对不良应收账款的能力，最大程度降低企业的损失，以此实现企业的可持续发展。

[參考文献]

[1]马晶.中小企业不良应收账款的形成原因及对策[J].无锡职业技术学院学报，2015（7）.

[2]钟骏华，李依依.论不良应收账款的成因与防范对策[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2015（2）.

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[4]段燕霞.浅谈不良应收账款产生原因及管理对策[J].湖北函授大学学报，2014（3）.

[责任编辑：赵磊]endprint