浅析完工百分比法在中小企业收入确认中的应用

黄倩晅

【摘要】完工百分比法是收入确认的重要方法之一，主要运用于涉及提供劳务服务、建筑施工、安装工程以及大型设备等企业。本文在分析完工百分比法的特性及其在会计核算中的意义基础上，深入探讨了当前中小企业运用完工百分比法存在的问题，并针对性地提出了完善完工百分比法在中小企业收入确认应用中的对策措施，以期加强中小企业会计核算的准确性和合理性。

【关键词】中小企业 完工百分比 收入确认

一、引言

完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法，在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。对于以提供服务，建筑施工等企业来讲，工程施工期或服务期一般比较长，通常会跨期或跨年度，此时通过完工百分比法，根据工程的进程确认收入，避免各会计期间的收入、成本费用及损益产生大的波动，符合收入与成本配比原则；有利于企业有效核算成本和收益，真实的反映企业经营状况。

完工百分比法有其自身的特殊性，具体主要体现在以下方面：

一是完工百分比法的使用需要满足两个条件即成本能够可靠计量、完工进度能够可靠确认；

二是确认完工进度参照标准：已发生成本占比、已发生的工作量占比和实际实测进度。

完工百分比法的特殊性使得其在应用上比较复杂，具有相当的模糊性，对财务人员的职业水平依赖性比较高，因此很容易被用来操纵和调节收入和利润。进一步完善完工百分比法的运用，对于提高中小企业收入成本核算准确性，提高会计管理水平，加快中小企业发展具有重要作用。

二、当前完工百分比法在中小企业应用中存在的问题

中小企业常因管理水平不高、会计核算不规范、财务人员的职业水平不高等情况，实际应用完工百分比法时，通常存在以下问题：

（一）完工进度确认存在不确定性，缺乏相关外部证据支持

应用完工百分比法确认收入时，首先要确认完工进度，中小企业在确认完工进度存在不确定性及随意性。

企业选用已发生成本占比确认完工进度时，完工进度根据累计实际发生的项目成本占项目预计总成本的比例确定，完工进度与成本联系在一起，此时项目的完工进度完全由企业内部控制。当企业管理者为了实现经营目标或是达到考核水平，会存在通过人为调节成本进而调整完工进度，调节收入和利润的可能。实际发生的成本核算的不及时、不准确、不完整及预计总成本的估计存在不确定性都会影响完工进度的确认，导致完工进度确认的准确性难以得到保证。

企业选用已发生工作量占比法确认完工进度、实际实测完工进度时，完工进度根据已经完成的工作量占总的工作量的比例确定。如果以业主提供的完工进度确认单确认工作量，在获取业主完工进度确认单时存在一定困难。中小企业因企业规模小，項目收入实际在业主项目中所占份额较小，业主在整个项目完工前不提供给中小企业完工进度确认单，而是等整个项目完工进行竣工决算时，才会提供给企业完工进度确认单，这样会导致按业主方确认的工作量计算的完工进度低于实际完工进度，或者业主由于对今后索赔等的考虑而不愿意提供工程完工进度确认单。如果聘请专业第三方测量进行确认，因为测定成本过高且专业人员缺乏，因此，按实际测定法来确定完工进度也很难实现。在此情况下，企业采用自己估计的工作量计算完工进度，具有随意性和自主控制因素影响。

（二）项目总成本预算不能可靠估计

无论企业选用哪种方法确认完工百分比，一是以实际发生成本占预计总成本比例确认完工百分比，二是核算成本时用项目预计总成本与已确认完工百分比确认成本，因此项目总成本预算的准确性、可靠性显得尤其重要。但大多数中小企业的成本核算基础不健全，很难真实、全面、可靠地对建造合同成本进行预计。中小企业对于总成本的预算常参考已完成项目实际成本或是参考同行业同类项目发生的成本进行预估，对合同预计的项目总成本在整个项目执行期间固定不变，而未考虑随着项目的执行人工成本、设备材料价格及工程分包成本的波动对项目成本的影响。

（三）成本归集不及时、不完整

工作中，中小企业人员配置不合理，财务部门与采购部门沟通不畅，信息不对称，常常导致成本归集不及时。分包成本是否及时、准确、完整，是企业合同成本确认的一个重要因素。采购部门与分包企业工程验收不及时，分包成本结算延迟，财务部门常出现收入已确认，而未确认相应成本，造成成本跨期，财务核算不准确。

三、完善完工百分比法在中小企业收入确认中应用的对策措施

对于当前中小企业应用完工百分比法进行收入确认中存在的不足，建议在以下方面采取改善措施，以提高企业收入成本核算，加快企业发展。

（一）完善合同管理制度，加强企业外部沟通

合同是明确各方当事人权利与义务的法律文件，是企业提供项目服务、收取服务报酬的基础。企业应完善合同管理制度，在制定合同前，做好项目情况调查，对项目的可执行力、难易程度、工期长短等进行全面了解。合同制定有条件的情况下，可以聘请专业法律顾问进行审核。合同中对于工程完成进度，计量要求，收款条件等进行规定，严格按完工百分比作为付款条件。在合同执行过程中，工程部门做好工程完工进度的计量，及时将完工进度反馈给合同管理人员，合同管理人员按照合同约定的计量方式、结算方法、付款条款等信息合理算出完工百分比并及时告知财务、预算等管理部门，并对合同进行合理拆分或合并。财务部门按照合同管理人员提供的完工百分比向业主发送“付款申请单”，通过业主的付款金额或确认的“付款申请单”，确认工程的完工进度。在合同执行的过程中，工程部门要对合同的执行情况进行跟踪，当合同条件进行改变时，要及时与业主进行沟通，及时变更或补充合同，以更好的确认完工百分比，更好的确认收入成本。

因为外部证据的可信度比较高，所以在审计时，企业会被要求提供由业主书面确认的完工百分比或由审计人员向业主发询证函，通过业主回复的完工百分比来证明企业完工百分比估计的准确性，降低由企业内部的证据操纵企业利润的审计风险水平。此时，需企业及时与业主或分包商确认各阶段的工程完工情况，以更好的确认收入与成本。在审计人员寄发询证函时，企业能很好的与业主或分包商进行沟通，尽可能的获取对方的配合回复审计人员的函证。

（二）提高财务人员业务水平，落实成本预算制度

完工百分比确认法涉及会计估计及判断，中小企业应提高财务人员业务水平，对于管理层与会计人员的进行相应的项目管理，项目核算，项目预算等知识的培训。建立建全企业预算制度，责任落实到人。对于工程合同总成本预算中的材料、人工、外包等成本的市场价格进行跟踪合理预估，在合同执行的过程中，根据市场价格变化，工程执行的环境变化不断调整合同成本总预算，提高成本预算和控制能力。

（三）加强内部沟通，及时反馈成本归集情况

财务人员应加强与工程管理部门，采购部门，销售部门等相关部门的沟通，确保各部门成本费用归集反馈与会计周期一致，以做到成本费用归集及时，完整，以保证成本占比确认完工进度的正确性。在涉及项目外包时，对于外包项目的完工进度进行正确确认，及时与外包企业核算工程量，将实际发生的外包成本及时反馈给财务部门，避免外包企业实际完工率与企业核算完工率，存在时间差异。管理层应重视内部沟通管理，对于成本反馈不及时的部门进行问责制度，落实责任到人，以确保成本归集的及时性与完整性，提高财务核算。

综上所述，完工百分比法的应用即有其特殊性，也有其存在的一些问题，但对于工程类中小企业的核算，完工百分比法具有重要意义，能更好的对企业收入成本进行核算。中小企业应不断改善、完善完工百分比法的应用，更准确的核算企业收入、成本、利润，不断的发展企业。

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