营改增背景下建筑企业的税收筹划策略——以吉林省为例

王艳丽，杨静秋

（吉林工程技术师范学院，长春 130051）

1 引言

对于建筑企业来说，要想在激烈的行业竞争中永葆生机与活力，就必须要将营改增与税收筹划结合在一起，加强信息化手段的应用，落实好财务管理和会计核算，不断提高税收筹划水平，并将营改增的实施作用充分发挥出来。

2 营改增背景下建筑企业税收筹划的可行性因素分析

2.1 有利于降低企业税负压力

对于建筑企业经营项目来说，具有较高的投资、期限长以及高收益等特点，需要向国家缴纳大量的税务资金。以往传统缴纳的营业税极容易出现重复征税问题，这对建筑企业的发展产生了极大的阻碍作用。而针对营改增应用结果来说，在2016年5月到12月累积减税将近4900亿元，2017年1月到9月减税5750亿元，累积减税将近11500亿元，进而将建筑企业税负压力保持在可控范围内，推动建筑企业的健康发展。

2.2 有利于促进建筑企业市场竞争实力的提升

针对营改增应用状况进行分析，在营改增以后，对于建筑企业来说，可以实现进项税抵扣，这对降低企业税负压力具有极大帮助，并且还可以享受到国家提供的优惠政策，进而可以将建筑企业发展空间拓展开来。

3 营改增背景下建筑企业税收筹划中存在的不足之处

3.1 难以确定身份，很难利用进项税额抵扣

在营改增实施以后，建筑企业属于一般纳税人，在试点期间，可以结合自身实际情况来确定纳税方式，然而这种纳税方式在确定以后，很难在短时间进行变更。基于营改增背景下，可以直接将营业税取消掉[1]，建筑企业以往税务工作在内容和形式上的变化较为明显，诸多建筑企业尚未充分了解进项税额抵扣相关的政策规定，进而没有对诸多被抵扣的项目给予高度重视，不利于税收筹划工作的开展，也大大增加了企业的纳税额，影响企业的生存和发展。

3.2 税收筹划负担比较沉重

对于营改增来说，旨在将缴税负担保持在合理范围内，然而在营改增全面推广的初级阶段中，在多种因素的影响下，税收筹划自身涉及诸多的因素，具有高度的复杂性，必须要进行深入研究，在这种压力的影响下，极容易造成企业税收筹划工作与新的税收政策不相适应，导致税收筹划实施方案的指导作用无法发挥出来。

3.3 抵扣链条较不完善

在实施营改增政策以后，一些建筑企业对政策的认识仍然存在着一定的心理误区，在抵扣链条上存在着较多薄弱点和空白点，一定程度上造成在税费负担上出现了增长的趋势。由于建筑企业具有一定的特殊性，设备供应商和下游的施工队等分包单位属于自然人，很难提供用于抵扣的增值税专用发票，能够提供增值税专用发票的人数并不多，进而造成了建筑企业在供应商和施工队购买的材料、劳务相关的进项税难以进行抵扣，从而造成了企业压力的增加。

4 营改增背景下建筑企业税收筹划策略

4.1 正确选择纳税人身份

建筑企业要从自身实际情况出发，以此来确定纳税人身份。建筑企业在实际经营过程中，对于选择一般纳税人或小规模纳税人，要通过合理计算来进行。

例如：吉林省某一建筑企业为一般纳税人，2016年全年含税收入为A万元，而进项税为B万元，如果建筑企业选择一般计税的方法，应缴纳的增值税为S=A÷（1+11%）×11%-B。在选择简易计税方法的情况下，应缴纳的增值税为S1=A÷（1+3%）×3%，如果这时S=S1为纳税的平衡点，也就是A÷（1+11%）×11%-B=A÷（1+3%）×3%，通过该公式的运算可以看出，B=0.07A，也就是在某一特定时间内，在建筑企业进项税和含税收入的比值是0.07时，任何一种税负纳税方式的增值税是相同的。在两者之间的比值在0.07以下时，要对简易纳税方法进行应用，也就是小规模纳税。而在两者的比值比0.07大时[2]，则要优先选择一般纳税人，以此来进行纳税。

4.2 正确使用简易征税方法，科学筹划进项税额

首先，根据营改增政策文件可以看出，对于一般纳税人来说，通过清包工方式来提供建筑服务，建筑企业在计税时，可以加强简易征税法的应用，3%为所适用的税率。所以，通过清包工方式来提供建筑服务，对于较低税率具有极大的适用性，而且可以抵扣分包款，纳税额也比较少。建筑企业要从自身实际情况出发，做好清包工的合同的签订工作，从而为降低缴税负担提供便利性。

其次，在新的营改增政策中，可以加强简易计税法的应用。所以建筑企业要从自身实际情况出发，灵活选择11%税率的一般计税法和3%的简易计税法。其中，如果符合3%的简易计税法的条件，就要正确应用简易计税法。进而建筑企业在承接业务过程中，要尽量多承接一些甲供工程，将简易计税法的作用充分发挥出来，从而将缴税压力保持在合理范围内。

基于营改增背景下，建筑企业在税收筹划过程中，特别对进项税额的筹划上，对于原料和设备的采购方面，要尽量少选择小规模纳税人，开辟出全新的采购途径，要加强与具备一般纳税人身份的供应商进行交流和协作，并对供应商的综合实力进行深入分析，为在采购方面索要专用增值税发票提供一定的便利性，从而使企业的进项税额更加完善化，不断增强税收筹划的有效性。

4.3 加强信息化手段的应用

建筑企业要加强现代化信息技术的应用，更好地顺应税制改革的发展趋势。首先，要通过信息化手段来落实好发票管理工作[3]，构建先进的发票管理系统，妥善处理好数量大、损坏丢失率高的发票，不断增强发票管理的统一性和准确性，防止发票出现丢失现象，并避免发票传递出现滞后现象。其次，通过信息化手段，可以有效进行价格管理，通过网络信息技术的应用，专业人员要认真对待供应商分区、供应商比价等工作，深入分析和对比预算价格和实际价格之间的区别，从而确定最为适宜的供应商和采购方式，将价格管理的有效性充分体现出来。

例如，以吉林省某一建筑企业为例，该企业在深化预算管理过程中，构建了项目成本预控信息化系统。预算接口集成对接专业预算造价软件，提取项目投标预算数据和决算数据。结合工程清单量表和单价分析表中的相关数据，形成了系统工程量、工程价款数据，而自动对人、材等耗用量进行了测算。结合进度计划，按月形成月产值、计划成本。统计实际资源耗用，并与计划耗用进行深入分析和对比，形成差异对比分析表。结合合同产值收入、完工计划成本，根据建造合同成本完成量的参考，自动对完工百分比进行计算，从而对营业收入进行确定。

5 结语

总之，基于营改增视角下，建筑企业必须要高度重视税收筹划这一问题，实现资源的高效利用和配置，并避免出现不必要的消耗现象，将建筑企业税负压力降至最低。