谈谈事业单位的会计科目设置

肖昕

湖南图书馆现实行的是2014年财政部颁布的新《事业单位会计制度》，新的制度中对会计科目的名称及相应的编号及核算的内容、核算的方法及具体的设置进行了详尽的描述。对于会计科目的设置应该符合以下几个原则：

第一，合法性原则。指所设置的会计科目都要符合国家统一会计制度的规定，企业实行企业会计制度，行政事业单位实行行政事业会计制度，都要符合国家发布的会计准则，应当按照国家相关的规定设置会计科目。

第二，相关性。指所设置的会计科目应为提供各有关方面所需要的会计信息服务，能为相关管理者提供真实准确的会计信息：既为相关方面提供会计信息，又能适应本单位的经济发展；既能满足对内的管理需求，又能满足外部的需求。

第三，实用性原则。指会计科目设置应该适合本单位的业务需要。

随着社会的发展，湖南图书馆的经济业务也在新形势下发生了巨大的变化，合理科学的科目设置显得日益迫切和必要，而现行的科目设置在湖南图书馆的经济业务活动中存在几点问题：

第一，科目的设置不健全。这导致相关的经济业务不能准确地核算，会计信息的质量不高，不能很好地作为领导的参考和决策。

随着时代的发展，这几年图书馆进一步完善了自己的社会职能，由原来比较单一的借阅、图书资料及信息资料的提供者转变为大力发展社会教育这个职能，开展了一系列的社会活动。例如，文化共享工程、古籍保护工程、数字图书馆推广、“湘图讲坛”、“百姓课堂”、电子阅览室推广等。这些项目所发生的一些费用在原有的科目表中没有对应的科目，无法正确归类，导致许多此种类型的支出费用归类于“其他商品和服务支出”（如行政赔偿费和诉讼费、国内组织的会员费、来访费、广告宣传费、其他劳务费及离退休人员特需费、公用经费等）。此科目成为一个“垃圾科目”，导致此科目的累计金额很大，不能准确地反映经济业务活动，所提供的财务信息不准确、不科学，不能为财务分析提供详尽有效的财务资料，为预算打好财务基础。

第二，固定资产科目设置得不合理。新《事业单位财务规则》固定资产分为六大类，包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备、文物和陈列品、图书档案、家具用具装具及动植物。没有单独设置交通工具这个类别，并入通用设备，而在决算报表中却将“交通工具”单独分列，在“三公”经费中也非常关注“交通工具购置费”的填列。在以前的分类中，“交通工具”是单独的一个大类，鉴于“交通工具”的特殊性与机动性作为单独的一个大类更为合理。

第三，“其他收入”科目没有对应的支出科目。对应的支出都在“事业支出”科目核算。湖南图书馆这几年的其他收入增加主要为管理费收入，而相应的支出都反映在“事业支出”，这样不能真实地反映收支的配比。

第四，销售税金科目设置可予以取消。因为一般的支出都归入“事业支出”或“经营支出”，相应的税金也可以归入这两个科目。

第五，取消“应缴财政专户款”这一科目。该科目是旧的预算外资金管理模式中产生的。按照目前的管理模式，各個事业单位已经开始实行票款分离制度，先由执政部门开票，缴款单位凭借票据直接到财政部门所规定的银行办理缴存款的业务。所有的预算外资金都已经直接缴纳到财政专户中，就不存在预算外资金未缴清的状况，所以可以将这一科目取消，建立预算外资金收入缴存核拨备查账，并逐一登记预算外收入的上缴及核拨状况。预算外的资金收入在缴纳到财政专户时不应做账务处理，在转回核拨预算外收入时，应直接作为事业收入。

第六，取消“销售税金”这一会计科目。首先因为期末“销售税金”的科目余额需要将经营活动与事业活动进行区分，并且分别转入“经营结余”以及“事业结余”科目中，这就要求核算税金时要认真区分其性质，存在一定的复杂性。其次，除了销售税金之外，其他为事业活动所发生的支出均要计入事业支出当中，经营活动的支出要计入经营活动之中。因此，应该取消“销售税金”科目，当发生经营活动支出时直接计入“经营支出”这一科目，贷方记为“应纳税金”或“其他应付款”这一科目，为义务缴费时借方记入“事业支出”这一科目，贷方记为“应交税金”或“其他应付款”这一科目。在缴纳税金以及附加费用时，借方记为“应交税金”或者“其他应付款”，贷方记为“银行存款”这一科目。

事业单位的会计科目改进措施：

第一，在原来的会计科目上根据业务活动的需要增加相应的科目，原来的科目已经无法满足业务的需要，在这种情况下需增加科目。例如，在“事业支出”中增加“业务费”这个科目，核算因为事业单位为了完成担负的专业任务所需的消耗性费用和购置低值易耗品的费用。在这个科目下可以按业务的性质设置相应的下级科目，如核算湖南图书馆开展的文化共享工程、古籍保护工程、数字图书馆推广、“湘图讲坛”、“百姓课堂”、电子阅览室推广等发生的费用可以全部列入此费用，能更好地核算每项专项所发生的费用，更真实地反映湖南图书馆的业务成果，也更能为预算和决算提供完整准确的财务数据，对管理层的决策提供条件。

第二，在固定资产中增加一个大类“交通工具”。交通工具本来就与通用的工具不一样，一般买来的工具安装调试就可以使用，而交通工具却需要上牌，而且是行走在路上或者水里，又是“三公”中的一个重要指标，单独划分为一个大类更合理。

第三，在科目体系中增加“其他支出”这个科目，用于核算相应的“其他收入”的对应支出，这样更能明确经济关系，体现会计科目的设置合理性。对于湖南图书馆的停车费收入，如果为停车场管理人员的费用就可以在此科目中，更能反映这一经济业务的实际成本收入。

第四，取消“销售税金”，相应的税金分别归入“事业支出”或“经营支出”，当计提税金时，借“事业支出”或“经营支出”，贷“应交税金”，实际发生时借“应交税金”，贷“银行存款”。

第五，增设“坏账准备”科目，事业单位由于销售产品等方面形成债权，应该按照相关规定，将这些债权通过“应收票据”“应收账款”以及“其他应收款”等会计科目进行反映。但是其中事业单位有些债权不能全部收回，因此在现实工作中，各事业单位通常采用直接转校的方法，当债权被确认为是坏账时，通常会记为借方为事业支出，贷方为应收账款。应用这种方法，其账务处理虽然简单，但是在转校坏账的前期没有进行相应的处理，严重违背了全责发生制的原则与配比的原则。并且坏账核算的手续较为复杂，这直接导致单位中积累了许多的陈账，虚增了年终结余，也造成了资产负债表中的应收账款不真实的现象。

第六，增设“低值易耗品”科目。根据事业单位的财务规定，固定资产通常指的是一般单位价值在500元以上，专用设备在800元以上，并且使用期超过一年，在使用期间保持着原有物质形态的资产。对于单位价值虽然没有达到相应的标准，但是使用时间在一年以上的同类物资也应该算作固定资产，在购入这类资产时应借记为“低价值易耗品”。与此同时，在估算这些产品的使用年限时，不论是否报废，价值都应按照年来进行摊销，在摊销时借方应该记为“经营支出”这一科目，贷方应记为“低值易耗品”这一科目。如果单位这类购入数量少，应直接计入“经营支出”这一科目。

以上是个人针对在财务工作中发现的一些问题展开的思考和总结。笔者认为，一方面，会计科目既要简要明了，又要能描述经济业务的主要特点，使人易懂；另一方面，会计科目还要能满足不同使用者的要求，如财政部门、事业单位的管理部门、公众等对会计信息的需求。会计科目的设置要简单明了、通俗易懂，并且突出重点，遵循删繁就简的原则。

（作者单位为湖南图书馆）endprint